Сегодня мы начинаем публикацию статьи об особенностях бухгалтерского учета в отношении доставки товара. Думаю, никому не надо рассказывать, насколько важна и актуальна эта проблема в работе любого магазина, так или иначе осуществляющего доставку товару покупателю.
Предлагаемая вашему вниманию статья – это своего рода мини-справочник для бухгалтера и юриста, где подробно разбираются все вопросы, так или иначе связанные с доставкой товара от поставщика продавцу и от продавца покупателю.
Статья была написана специально для www.сайт Анастасией Титаевой, главным бухгалтером
аудиторской компании "Интерэкспертиза" и ведущей
рассылок
"Основы финансового анализа" и
"Как бухгалтер бухгалтеру…"

Оформление действий, сопровождающих договор поставки

Договор поставки рассматривается ГК РФ как вид договора купли-продажи, имеющий свои особенности: по договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 455 ГК РФ условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара, т.е. согласован предмет договора. Обязательно должны быть определены номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки, цена. Все эти условия могут быть отрегулированы как сразу в договоре так и позже путем заключения дополнительных соглашений к договору. Можно включать и дополнительные требования (по используемым материалам, ходу работ и т.п.

Качество продукции подтверждается наличием сертификата (Закон РФ от 10.06.93 г. N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг"). К каждой партии товара должна прилагаться копия сертификата качества. Если он выдан на партию товара, выдается также лицензия на применение знака соответствия, который может ставиться на каждом изделии. Юридические и физические лица, а также федеральные органы исполнительной власти, виновные в нарушении правил обязательной сертификации, несут в соответствии с действующим законодательством уголовную, административную либо гражданско-правовую ответственность.

Гарантийные сроки на продукцию устанавливаются в стандартах и технических условиях. Поставляемая продукция подлежит маркировке в соответствии с требованиями стандартов или технических условий. Стороны вправе предусмотреть в договоре требования к маркировке, не установленные стандартами или техническими условиями.

На поставляемой продукции или ее упаковке должны быть помещены товарные знаки, зарегистрированные в установленном порядке, кроме той продукции, которая в соответствии со стандартами или техническими условиями не подлежит маркировке.

Договор поставки сопровождают следующие документы:

I. При сдаче-приемке товара используется накладная. В ней указываются наименование переданного товара, количество и цена. Подписывают накладную руководитель предприятия-поставщика, лицо, производившее сдачу товара, и представитель покупателя, принимающий товар, на ней ставятся печати поставщика и покупателя. Форма накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

II. Лица, осуществляющие сдачу и/или приемку товара, должны иметь доверенности своей организации. Форма доверенности утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а.

III. Если при приемке обнаруживаются несоответствия, то вместо накладной составляются акты приемки по количеству и качеству. Данные акты применяются для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное, качественное расхождения, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших без документов. Это – юридическое основание для предъявления претензии поставщику, отправителю. В ГК РФ предусмотрены последствия передачи товара ненадлежащего качества. Согласно ст.475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Если же существенного нарушения требований к качеству товара нет (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или тех, которые выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и т.д.), то покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли – продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы или замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору. Согласно ст.513 ГК РФ покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота и о выявленных несоответствиях или недостатках товара покупатель должен незамедлительно уведомить поставщика.

В случае получения поставленных товаров от транспортной организации покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, установленных законами и иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта.

IV. Транспортные документы, необходимые в ходе исполнения договора при доставке товара:

1. автотранспортом, а также речным транспортом:

товарно-транспортная накладная (4 экз);

путевой лист со штампами автопредприятия;

железнодорожным транспортом:

железнодорожная накладная (1 экз);

грузовая квитанция (1 экз);

2. воздушным транспортом:

накладная отправителя;

грузовая накладная (3 экз., выписывается перевозчиком);

3. морским транспортом:

коносамент (выписывает порт).

V. Расчетные документы:

2)счет-фактура. Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется путем составления счета-фактуры и регистрации ее в книге продаж и в книге покупок. Порядок составления счетов-фактур утвержден постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. N 914;

3) приходный кассовый ордер (необходим, если оплата производится за наличный расчет). Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это.

4)Для оформления выдачи наличных денег из кассы организации применяется расходный кассовый ордер. Он выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это. Формы кассовых ордеров утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Что касается случаев предъявления покупателем претензий в связи с недопоставлением товаров, то в соответствии с общими положениями договора поставки, регулируемыми ГК РФ, поставщик обязан восполнить недопоставленное количество товаров, покупатель вправе отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Если поставщик допоставляет покупателю недостающее количество товара, то записей ни в счете-фактуре, ни в книге продаж он не производит, а стоимость этого товара покрывается за счет собственных средств без изменения облагаемых оборотов.

Если поставщик возвращает покупателю денежные средства за недопоставленный товар, то выписывается новый счет-фактура на фактически полученный покупателем объем товаров с указанием "По пересчету" и ссылкой на номер ранее оформленного счета-фактуры, а в книге продаж делается сторнировочная запись с уменьшением кредитовых оборотов и соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный налоговый период. В этом случае отражение налога на добавленную стоимость в налоговых декларациях производится в те сроки, когда согласно нормативным документам по ведению бухгалтерского учета должны были быть произведены в учете операции по указанным претензиям.

В соответствии со ст. ст.424 ГК РФ изменение цены договора после его заключения допускается лишь в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

В договоре поставки необходимо четко определить срок договора. Согласно ст.190 ГК РФ установленный законом, иными правовыми актами, сделкой (договором) срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Включение в договор поставки всех необходимых условий поможет избежать негативных последствий в случаях невыполнения сторонами (покупателем и поставщиком) обязательств по договору.

По практике применения договоров поставки сформирована арбитражная практика. Пленум ВАС в своем постановлении от 22.10.97 г. № 18 изложил свои позиции по применению положений ГК РФ о договорах поставки.

Заключая договора поставки важно определить, какая из сторон несет расходы по доставке продукции. В этой ситуации возможны следующие варианты:

а) поставщик доставляет продукцию покупателю собственным транспортом. В этом случае следует иметь ввиду, во-первых, если поставщик берется доставить продукцию покупателю собственным транспортом, то в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 1994 г. N 1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности" он должен иметь лицензию на осуществление транспортных перевозок. Во-вторых, оказание услуг по транспортным перевозкам рассматривается как отдельный вид деятельности.

б) покупатель сам вывозит товар со склада поставщика.

в) расходы по транспортировке продукции несет поставщик, при этом доставку осуществляет транспортная организация. Транспортные расходы, оплаченные сторонней транспортной организацией, являются издержками поставщика.

г) расходы по транспортировке продукции, понесенные поставщиком, возмещаются покупателем (доставку осуществляет транспортная организация). Возмещаемые расходы не включаются в выручку поставщика.

Если по условию договора транспортные расходы несет поставщик возможны варианты:

а) поставщик включает транспортные расходы в цену товара. Цена товара с транспортными расходами составляет выручку поставщика.

б) поставщик выделяет транспортные расходы отдельной строкой в документах. Транспортные расходы, выделенные таким образом, также являются выручкой поставщика.

в) поставщик осуществляет доставку товара за вознаграждение, расходы на транспортировку возмещаются покупателем. В данном случае вознаграждение является выручкой для поставщика. Возмещаемые расходы, согласно п.3 ПБУ 9/99, не являются выручкой от реализации.

Если в соответствии с договором поставщик обязуется от своего имени, но за счет покупателя организовать доставку товара за вознаграждение, то договор имеет две составляющие. Первая содержит в себе условия договора купли-продажи, а вторая – элементы агентского договора об организации транспортных услуг, в котором поставщик выступает в качестве агента, а покупатель – принципала. В соответствии со ст.1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применимы правила, предусмотренные для договоров комиссии, в том случае, если агент в соответствии с договором действует от имени принципала.

Из ст.1011 ГК РФ следует, что покупатель в этом случае обязан, во-первых, оплатить поставщику вознаграждение, а во-вторых, возместить ему все израсходованные на исполнение поручения суммы. Следовательно, покупатель обязан компенсировать поставщику оплаченные им транспортные расходы на основании выставленных счетов. Оплату доставки поставщик обязан подтвердить первичными документами.

Если в договоре не определен базис поставки, т. е. условие о распределении обязанностей и расходов сторон по транспортировке товара, то обязанность доставить товар, согласно ст. 506 ГК РФ, лежит на продавце.

До момента передачи товара покупателю товар считается отгруженным и учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости.

Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены условия признания выручки в бухгалтерском учете, одним из которых является наличие у организации права на получение этой выручки, вытекающие из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

Статьей 458 ГК РФ определено, что если иное не предусмотрено договором купли – продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.

Поскольку в данном случае обязанность организации перед покупателем считается выполненной при сдаче ему товара в пункте назначения, право у организации на получение выручки и, соответственно, признание суммы выручки в бухгалтерском учете возникает только после доставки и сдачи товара. Часто в договорах поставки условием перехода права собственности является оплата товара.

Необходимо знать, если товар облагается НДС по ставке 10 процентов, выделять расходы на доставку отдельной строкой поставщику невыгодно. Выручкой от реализации в его учете в любом случае является сумма оплаты покупателем товара и доставки. Но если включить ее стоимость в цену товара, то вся выручка будет облагаться НДС по ставке 10 процентов

Пример № 1
Транспортные расходы в соответствии с договором поставки комплектующих осуществляются за счет покупателя (возмещаются покупателем). Однако поставщик берет на себя организацию доставки товара за вознаграждение от покупателя.
Стоимость услуг транспортной организации равна 12 000 руб. (в том числе НДС – 2 000 руб.). Сумма вознаграждения поставщику за организацию доставки определена в размере 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Собственные затраты поставщика, связанные с организацией доставки, составили 500 руб. Поставщик определяет выручку в целях налогообложения "по отгрузке". Поставщик – производственная организация. Бух. учет ведется по новому плану счетов.

При отражении этой операции в учете поставщика делаются такие проводки:

Дебет 76 Кредит 51 12 000 руб. Оплачены транспортные услуги, стоимость которых возмещает покупатель;
Дебет 62.1 Кредит 76 12 000 руб. Отражена задолженность покупателя по затратам, связанным с организацией перевозки.

В момент отгрузки товара поставщик выставляет покупателю счет на агентское вознаграждение и сумму понесенных им затрат, подлежащую компенсации:
Дебет 76 Кредит 51 12 000 руб. Оплачены транспортные услуги, стоимость которых возмещает покупатель;
Дебет 62.1 Кредит 76 12000 руб. Выставлен счет на оплату транспортных расходов;

Дебет 62.1 Кредит 90.1 6 000 руб. Выставлен счет на агентское вознаграждение;

Дебет 90.3 Кредит 68 "Расчеты по НДС" 1000 руб. Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения;

Дебет 26 Кредит 68 "Расчеты по налогу на польз. а/д" 50 руб. ((6 000 руб. – 1000 руб.) х 1%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90.2 Кредит 26 550 руб. Списаны издержки обращения;

Дебет 90.9 Кредит 99 руб. 4450,00 руб.(6 000 – 1000 -550)Отражен финансовый результат;

Дебет 51 Кредит 62.1 18000 руб. (12 000 + 6 000) Получена оплата от покупателя.

Что касается налога на прибыль, то доходы, полученные от посреднической деятельности, облагаются налогом по повышенной ставке – до 43 процентов (в зависимости от местного законодательства). Поэтому если предприятие помимо своей основной деятельности оказывает агентские услуги, то ему необходимо вести раздельный учет своих затрат. В противном же случае налог на прибыль от всех видов деятельности придется рассчитывать по максимальной ставке.

Пример № 2
Торговая организация реализует покупателю товар. Продажная цена товара составляет 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., балансовая стоимость товара – 80 000 руб. Договором предусмотрена доставка продукции до станции назначения. При этом стоимость доставки оплачивается покупателем сверх продажной цены товара. Расходы по доставке, произведенной сторонней организацией, составили 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. Денежные средства в оплату за реализованный товар поступили на расчетный счет организации. Издержки обращения 5000. Выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке". Бух. учет ведется по новому плану счетов.

Отгружен товар со склада организации 45 41 80 000
Получен счет транспортной организации за доставку товаров покупателю 44 60 10 000
Отражена сумма НДС по расходам по доставке 19 60 2 000
Оплачен счет транспортной организации за доставку 60 51 12 000
Зачтена сумма НДС по расходам по доставке 68 19 2 000
Отражена выручка от продажи товара покупателю (120 000 + 12 000) 62.1 90.1 132 000

Списана стоимость проданного товара 90.2 45 80 000
Начислен НДС с выручки от реализации (20 000 + 2000) 90.3 68 22 000
Начислен налог на пользователей автодорог ((132 000 – 22 000 – 80 000) х 1%) 44 68 300
Списаны издержки обращения (5000+300) 90.2 44 5 300
Отражен финанс. рез-т от реализации (132 000 – 22 000 – 80 000 – 5 000-300) 90.9 99 24700
Получены от покупателя денежные средства за проданный товар 51 62.1 132 000

Пример № 3
Интернет- магазин реализовал физическому лицу фен в розницу. Доставка осуществляется курьером магазина и оплачивается отдельно по цене 100 руб. с НДС и с НсП. Покупная стоимость фена 1000. Продажная стоимость 2000 с НДС и с НсП. Издержки (з/плата курьера, ЕСН с з/платы курьера, трансп. р-ды курьера) 150.

Выдан товар курьеру Д-т 45 К-т 41 2000
Получены деньги от физического лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 210

Отражена реализация в момент передачи товара курьером физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 2000

Отражена доставка в составе выручки Д-т 62.1 К-т 90.1 100

Списана покупная стоимость фена Д-т 90.2 К-т 45 1000
Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 150

Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (2100-100)/6=333,33

Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 (2000*100)*5/105=100

Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (2100-100-333,33-1500)*1%=1,7

Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 1,7

Определен финансовый результат Д-т 90.9 К-т 99 14,97

Постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.1963 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" был определен перечень должностей работников предприятий, организаций и учреждений, работа которых носит разъездной характер и которым приобретаются проездные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте.

Поскольку в настоящее время иного перечня не утверждено, то руководители хозяйствующих субъектов вправе своим приказом расширить этот круг должностей, включив в него других работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники не обеспечиваются специальным транспортом для выполнения своих
служебных обязанностей. При этом выплаты, произведенные по приказу руководителя в возмещение стоимости проезда работника в служебных целях, не включаются в его совокупный налогооблагаемый доход.

Из вышеизложенного следует, что при отсутствии соответствующего приказа руководителя организации, предусматривающего необходимость совершения работником поездок по городу в служебных целях, оплаченная ему стоимость проезда в городском транспорте подлежит включению для целей налогообложения в его совокупный доход.

Пример № 4
Интернет- магазин реализовал физическому лицу холодильник в розницу. Доставка осуществляется сторонней транспортной организацией. Доставку оплачивает интернет-магазин. Стоимость доставки 1200, в т.ч. НДС. Покупная стоимость холодильника 15000. Продажная стоимость 20000 с НДС и с НсП.

Оплачена доставка Д-т 76 К-т 51 12000
Получены деньги от физического лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 20000

Отражена реализация в момент передачи товара физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 20000

Отражены затраты по доставке Д-т 44 К-т 76 1000

Выделен НДС Д-т 19 К-т 76 200
НДС принят к зачету Д-т 68 К-т 19 200

Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 1000

Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (20000-952,38)/6=3174,60

Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 20000*5/105=952,38

Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (20000-15000)*1%=50
Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 50

Определен финансовый результат Д-т 99 К-т 90.9 176,98

Пример № 5
Интернет- магазин реализовал физическому лицу холодильник в розницу. Доставка осуществляет магазином (магазин имеет лицензию). Доставка выделена отдельной строкой в документах и составляет 1200 с НДС и сНсП и оплачивается покупателем. Покупная стоимость холодильника 15000. Издержки (з/плата водителя, грузчика, ЕСН с з/платы, ГСМ и т.д.) 1000. Продажная стоимость 20000 с НДС и с НсП.

Выдан товар для отправки Д-т 45 К-т 41 15000

Получены деньги от физ.лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 21200
Отражена реализация в момент передачи товара физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 20000

Отражена доставка в составе выручки Д-т 62.1 К-т 90.1 1200

Списана покупная стоимость холодильника Д-т 90.2 К-т 45 15000
Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 1000
Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (20000+1200-1009,52)/6=3365,08

Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 (20000+1200)*5/105=1009,52

Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (20000+1200-15000)*1%=197

Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 197
Определен финансовый результат Д-т 90.9 К-т 99 628,40

Расходы, рассмотренные в данной статье, относятся на издержки производства и обращения как до конца 2001 г. (по 552-ому Постановлению) так и с 01.01.2002 г., после вступления в действие 25 гл. НК РФ. Согласно ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты.

г. Москва «___» ___________ 201_ г.

Открытое акционерное общество «_______________________» (сокращенное наименование - ОАО «______________»), именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице генерального директора ___________________, действующего на основании Устава, с одной стороны,

и Общество с ограниченной ответственностью «_____________» (сокращенное наименование - ООО «____________»), именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице ___________________, действующего на основании __________________, с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий договор (далее - «Договор») о нижеследующем:

Статья 1. Предмет Договора
1.1. Поставщик обязуется передать Покупателю оборудование (далее - товар, товары), в количестве, комплектации и ассортименте, установленном в Спецификации на поставляемые товары (далее - «Спецификация», приложение № 1 к настоящему Договору, являющееся его неотъемлемой частью).
1.2. Поставщик также обязуется предоставить следующие услуги, связанные с поставкой товаров (далее - сопутствующие услуги):
1.2.1. Погрузочно-разгрузочные работы.
1.2.2. Уборка и вывоз упаковочного материала (по согласованию).

Статья 2. Цена Договора и порядок расчетов
2.1. Общая стоимость товаров по настоящему Договору (далее - «Цена Договора») устанавливается согласно Спецификации.
2.2. Цена включает в себя, помимо стоимости товара, также и стоимость доставки, погрузки/разгрузки, стоимость упаковки, маркировки, оформления необходимой документации, таможенной очистки, сертификации, гарантийного обслуживания, НДС, налоги, сборы, другие обязательные платежи, а также любые иные расходы Поставщика, связанные с исполнением обязательств по настоящему Договору.
2.3. Оплата Цены Договора производится Покупателем в соответствии с фактически поставленными объемами товаров и оказания сопутствующих услуг, без аванса путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, указанный в настоящем Договоре, на основании Акта приема-передачи товара и товарно-транспортной (товарной) накладной в течение 15 (пятнадцати) банковских дней, с даты подписания Акта приемки и предъявления к оплате Поставщиком счета.
2.3.1. В случае изменения расчетного счета Поставщик обязан в однодневный срок в письменной форме сообщить об этом Покупателю с указанием новых реквизитов расчетного счета. В противном случае все риски, связанные с перечислением Покупателем денежных средств на указанный в настоящем Договоре счет Поставщика, несет Поставщик.
2.4. Цена настоящего Договора является твердой и не может изменяться в ходе его исполнения за исключением случаев предусмотренных настоящим Договором и действующим законодательством Российской Федерации.
2.5. Обязательства Покупателя по оплате Цены Договора считаются исполненными с момента списания денежных средств с расчетного счета Покупателя.

Статья 3. Порядок, сроки поставки
3.1. В рамках исполнения настоящего Договора поставка товара и оказание сопутствующих услуг Покупателю осуществляется в следующие сроки:
3.1.1. Начало: «___» __________ 201_ года.
3.1.2. Окончание: «___» __________ 201_ года.
3.1.3. Поставка товара производится по согласованию с Покупателем в рабочие дни с 09.00 до 17.00 часов.
3.1.4. Поставка товара осуществляется на склад Покупателя по адресу: ________________________ (далее - «Объект»), в соответствии с Графиком поставки (Приложение № 2 к настоящему Договору, являющееся его неотъемлемой частью) (далее - «График поставки»).
3.2. С согласия Покупателя допускается поэтапная (отдельными партиями) поставка товара, в том числе и по конкретным заявкам Покупателя (по возникновению потребности, в такой заявке каждый раз указывается требуемое в данном конкретном случае количество поставляемого товара), с подписанием Акта приёмки товара по этапу (партии, конкретной заявке).
3.3. В случае поставки товаров отдельными партиями (отдельными частями, входящими в комплект) или по конкретной заявке Покупателя, оплата товара производится Плательщиком только после поставки последней (каждой) партии (последней части, входящей в комплект) товара.
3.4. Поставщик вправе привлечь к исполнению своих обязательств по настоящему Договору других лиц - субпоставщиков, включая транспортные услуги.

Статья 4. Порядок приемки товаров
4.1. Поставщик обязан известить Покупателя о точном времени и дате поставки (если последняя не зафиксирована в Графике поставки (Приложение № 2 к настоящему Договору) телефонограммой или по факсимильной связи.
4.3. Поставщик поставляет товары Покупателю собственным транспортом или с привлечением транспорта третьих лиц за свой счет. Все виды погрузочно-разгрузочных работ, включая работы с применением грузоподъемных средств, осуществляются Поставщиком собственными техническими средствами или с привлечением третьих лиц за свой счет.
4.4. Товары, поставляемые Поставщиком Покупателю, должны соответствовать техническим характеристикам, указанным в прилагаемой к товару документации, а также быть пригодными для целей, для которых такой товар обычно используется.
4.5. Упаковка и маркировка товара должны соответствовать требованиям предприятия-изготовителя, ГОСТа, а упаковка и маркировка импортного товара - международным стандартам упаковки.
4.6. Маркировка товара должна содержать: наименование изделия, наименование фирмы-изготовителя, юридический адрес изготовителя, дату выпуска и гарантийный срок службы.
4.7. Маркировка упаковки должна строго соответствовать маркировке товара.
4.8. Упаковка должна обеспечивать сохранность товара при транспортировке и погрузочно-разгрузочных работах.
4.9. Уборка и вывоз упаковки производятся на основании письменного указания Покупателя, силами Поставщика в течение 1 (одного) календарного дня после дня поставки товаров или за его счет.
4.10. Вместе с товаром, Поставщик обязан передать Покупателю комплект сопроводительной документации: оригиналы товарно-транспортных (товарных) накладных, счета (счет-фактура), Акт приема-передачи товара, подписанный Поставщиком, технический паспорт, гарантийный талон, сертификаты (в т.ч. гигиенические, качества), декларации, обязательные для данного вида товара документы содержащие информацию о сроках годности товара, условиях хранения и перевозки товара, инструкции по эксплуатации, регистрационные удостоверения и иные документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающие качество, безопасность товара, его функциональные характеристики (потребительские свойства), необходимые для легального оборота и использования товара на территории России. Все документы должны быть составлены (переведены) на русский язык.
4.10.1. Поставщик одновременно с передачей Товара передает Покупателю оригинальную упаковку, при этом упаковка не должна быть повреждена и должна быть герметична. Стоимость упаковки (тары) включается в цену товара и Покупателем отдельно не оплачивается.
4.10.2. Если при передаче товара будет обнаружено несоответствие товара требованиям настоящего Договора и /или Спецификации, Покупатель вправе отказаться от получения товара, сделав соответствующую отметку в товарно-транспортной (товарной) накладной. Товар, не заказанный Покупателем не принимается и не оплачивается.
4.10.3. В случае выявления при приемке товара несоответствия товара условиям договора Покупатель обязан приостановить приемку и вызвать Поставщика для продолжения приемки товара и составления двустороннего акта. Вызов Поставщика осуществляется телеграммой в адрес поставщика или по факсу, и должен содержать: наименование товара, реквизиты товарно-сопроводительных документов, перечень выявленных несоответствий и недостатков, состояние тары, пломб, дату и место приемки. Уполномоченный представитель Поставщика должен прибыть к месту приемки в срок, указанный в уведомлении покупателя, и иметь при себе документ, удостоверяющий личность, надлежащим образом оформленную доверенность либо документы, подтверждающие его право действовать от имени поставщика без доверенности. В случае неявки Поставщика в указанный в уведомлении срок или получения в этот же срок сообщения поставщика о неявке по каким-либо причинам покупатель осуществляет приемку товара самостоятельно.
4.10.4. В случае передачи товара в поврежденной упаковке Покупатель должен вскрыть такую упаковку и сразу же в момент и в месте вручения товара осмотреть и проверить его соответствие условиям договора по количеству, качеству, ассортименту и другим характеристикам. Покупатель обязан уведомить Поставщика о факте поставки товара в поврежденной упаковке и обо всех выявленных недостатках такого товара в порядке и в сроки, установленные договором.
4.10.6. Если иная комплектация не указана в договоре Товар по настоящему договору поставляется в стандартной комплектации. Комплектация в полном объеме указана в техническом паспорте, который подлежит передаче вместе с товаром.
4.11. В случае поставки некачественного товара, Покупатель вправе потребовать от Поставщика безвозмездно устранить недостатки товара в течение 3 (трех) календарных дней с момента заявления о них Покупателем, либо возместить свои расходы на устранение недостатков товара, за исключением случаев, когда Поставщик без промедления заменит поставленные товары качественными товарами.
4.11.1. При обнаружении дефектов (брака) товара при его приемке Покупатель обязан известить Поставщика о выявленных дефектах в течение 5 (пяти) рабочих дней после их обнаружения с приложением подробного перечня указанных дефектов. Поставщик, обязан явиться на объект, где хранится некачественный товар для составления соответствующего Акта в течение 2 (двух) рабочих дней с момента получения вызова. В случае неявки Поставщика в назначенный час, либо отказа от подписания Акта без обоснования причин, Покупатель оставляет за собой право оформить Акт о выявлении бракованного товара в одностороннем порядке.
4.11.2. Поставщик обязуется заменить бракованную продукцию. Замена отбракованного Товара проводится Поставщиком в течении 3 (трех) календарных дней с момента получения требования Покупателя.
4.12. В случае недопоставки ассортимента товара Покупатель вправе потребовать недопоставленное количество товара в ассортименте в течение 3 (трех) календарных дней с момента заявления такого требования, за исключением случаев, когда Поставщик без промедления допоставит товар в ассортименте.
4.12.1. Поставка товаров одного наименования в большем количестве, чем предусмотрено настоящим Договором, не зачитывается в покрытие недопоставки товаров другого наименования, входящих в тот же ассортимент, и подлежит восполнению.
4.13. В случае поставки некомплектного товара Покупатель вправе потребовать доукомплектования товара в течение 3 (трех) календарных дней с момента заявления такого требования, за исключением случаев, когда Поставщик без промедления доукомплектует товары или заменит их комплектными товарами.
4.14. По итогам приемки товара, при наличии документов, указанных в пункте 4.10. настоящего Договора, и при отсутствии претензий относительно качества, количества, ассортимента, комплектности и других характеристик товара, объема и качества оказанных сопутствующих услуг, Стороны подписывают Акт приема-передачи товара (при поставке товара согласно разгрузочной разнарядке, обязанность подписания Акта приемки-передачи товара возлагается на юридическое лицо в адрес, которого осуществляется поставка).
4.14.1. Претензии по скрытым дефектам изготовления товара, выявленным в момент монтажа, подключения оборудования или в период его гарантийной эксплуатации, подлежат рассмотрению в течение гарантийного срока.
4.15. Моментом исполнения обязательств Поставщика по поставке товара по настоящему Договору считается факт передачи товара и полное выполнение Поставщиком своих обязательств по настоящему Договору, что подтверждается Актом приема-передачи товара, и товарно-транспортной (товарной) накладной.
4.16. Право собственности на товар и риск случайной гибели или его случайного повреждения переходит от Поставщика к Покупателю с момента передачи товара Покупателю. Моментом передачи (отгрузки) товара считается дата подписания полномочными представителями Поставщика и Покупателя Акта приема-передачи товара, и товарно-транспортной (товарной) накладной.
4.17. Все транспортные и другие расходы, связанные с допоставкой Товара, возвратом и/или заменой несоответствующего условиям Договора Товара, несет Продавец.

Образец (Примерный). Договор поставки товара (поставка со сдачей товара перевозчику и страхованием товара)

ДОГОВОР N _____ поставки товара

Г. ______________ "___"________ 200_ г.

Именуем__ в дальнейшем
(наименование организации)

"Поставщик", в лице _____________________________, действующего на
(должность, Ф.И.О.)

Основании ____________________________________, с одной стороны, и
__________________________________________, именуем__ в дальнейшем
(наименование организации)

"Покупатель", в лице ____________________________, действующего на
(должность, Ф.И.О.)

Основании ___________________, с другой стороны, вместе именуемые
"Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. В соответствии с настоящим Договором Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю ________________ (далее по тексту "Товар") по согласованному заказу Покупателя, а Покупатель обязуется принять этот Товар и уплатить за него определенные Договором денежные средства (цену).
2. ЦЕНА, КОЛИЧЕСТВО, КАЧЕСТВО И АССОРТИМЕНТ ТОВАРА

2.1. Ассортимент, количество, цена единицы Товара и общая сумма Договора определяются Поставщиком и Покупателем и отражаются в утвержденном Сторонами заказе, который является неотъемлемой частью настоящего Договора. 2.2. Заказ утверждается путем составления одного документа, подписанного уполномоченными представителями Сторон, либо путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от Стороны по Договору. В случае обмена письменными документами заказ считается утвержденным, если из содержания документов можно сделать однозначный вывод о согласовании Сторонами условий о количестве, ассортименте, цене поставляемого Товара, а также при необходимости - о других существенных условиях поставки Товара. 2.3. Поставщик обязан передать Покупателю Товар надлежащего качества и в согласованных Сторонами количестве и ассортименте. 2.4. Увеличение Поставщиком цены Товара в одностороннем порядке в течение срока действия соглашения о цене Товара не допускается, кроме случая, предусмотренного в п. 5.1 настоящего Договора. 2.5. Качество Товара должно соответствовать требованиям, указанным в сертификатах соответствия или других документах, определяющих качество Товара. 2.6. Проверка качества Товара производится Покупателем при получении Товара от Поставщика.
3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

3.1. Поставщик обязан:
3.1.1. Обеспечить резервирование Товара после поступления от Покупателя заказа на Товар в течение срока, указанного в п. 5.1 настоящего Договора. 3.1.2. Обеспечить доставку Товара до местонахождения транспортной организации и обеспечить отправку Товара по адресу, указанному Покупателем в отгрузочной разнарядке, на имя указанного Покупателем получателя. 3.2. Покупатель обязан:
3.2.1. Дать распоряжение получателю Товара на осуществление проверки при приемке Товара по количеству, качеству и ассортименту, составить и подписать соответствующие документы (накладную и т.д.). 3.2.2. Оплатить Товар в срок, установленный в п. 4.1 настоящего Договора.
3.2.3. Предоставить Поставщику в течение _______ дней после утверждения Сторонами заказа на Товар отгрузочную разнарядку с указанием получателя, имеющего право на получение Товара. 3.3. Поставщик вправе:
3.3.1. Требовать от Покупателя документ, подтверждающий произведенную Покупателем оплату Товара (платежное поручение и т.д.). 3.3.2. В случае нарушения срока, предусмотренного п. 5.1 настоящего Договора, отказаться от поставки Товара либо пересмотреть стоимость поставляемой партии Товара. 3.3.3. Расторгнуть настоящий Договор в одностороннем порядке в случае нарушения срока оплаты Товара. 3.4. Покупатель вправе:
3.4.1. После произведенной им оплаты требовать от Поставщика доставки Товара до местонахождения транспортной организации и отправки его получателю, указанному в отгрузочной разнарядке. 3.4.2. Расторгнуть настоящий Договор в одностороннем порядке в случае несоблюдения Продавцом условий, предусмотренных п. 3.1.
4. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

4.1. Покупатель осуществляет 100% предоплату Товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика в течение _______ дней после утверждения Сторонами заказа на поставляемую партию Товара. 4.2. В подтверждение оплаты Покупатель обязуется предоставить Поставщику платежное поручение с обязательным указанием цели платежа (оплата по накладной, счету N _______ от "___"_______ 200_ г. и т.д.) и с исполнением банка, которое должно быть передано по факсу ___________.
5. ПОСТАВКА, ОТГРУЗКА И ПРИЕМКА ТОВАРА

5.1. При поступлении от Покупателя заказа на Товар он резервируется Поставщиком за Покупателем. Срок, на который Товар может быть зарезервирован, не может превышать _____ дней. Если в течение этого срока оплата Товара Покупателем не будет произведена, Поставщик будет иметь право на односторонний отказ от поставки Товара либо на односторонний пересмотр стоимости соответствующей партии Товара. 5.2. Поставка Товара осуществляется транспортной организацией за счет Покупателя. Доставка Товара до местонахождения транспортной организации производится силами и средствами Поставщика в течение _____ после подтверждения Покупателем факта оплаты Товара способом, указанным в п. 4.2. 5.3. Приемка Товара по количеству и ассортименту осуществляется во время передачи Товара получателю в соответствии с отгрузочной разнарядкой вместе с сертификатами качества. В случае несоответствия количества или ассортимента Товара настоящему Договору в накладной должна быть сделана отметка о фактически принятом количестве и ассортименте Товара. 5.4. Обязательства Поставщика по отпуску и отгрузке считаются выполненными с момента подписания получателем Товара, указанным в отгрузочной разнарядке, товарной накладной. 5.5. Упаковка Товара должна обеспечивать его сохранность при транспортировке при условии бережного с ним обращения. 5.6. Право собственности на купленный Товар переходит к Покупателю с момента передачи Товара представителю транспортной организации. Риск случайной гибели несет собственник в соответствии с действующим гражданским законодательством РФ.
6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

6.1. В случаях, когда Покупатель в нарушение закона, иных правовых актов или настоящего Договора не принимает Товар или отказывается его принять, Поставщик вправе потребовать от Покупателя принять Товар или отказаться от исполнения Договора, при этом возврату подлежит лишь ____% от перечисленной Покупателем в качестве предоплаты суммы. 6.2. При необоснованном отказе от приемки Товара Покупатель возмещает Поставщику убытки в виде упущенной выгоды, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день оплаты. 6.3. Товар, не соответствующий согласованному Сторонами условию об ассортименте и количестве, считается принятым, если Покупатель в течение ________ дней после его получения не сообщит Поставщику о своем отказе от Товара. 6.4. Если Покупатель не отказался от Товара, ассортимент и количество которого не соответствуют данному Договору, он обязан согласовать с Поставщиком в течение __ дней цену принятого Товара. 6.5. За просрочку оплаты Товара Покупатель уплачивает пеню в размере ___% за каждый день просрочки от стоимости неоплаченного Товара. 6.6. За нарушение иных условий настоящего Договора Стороны несут ответственность в установленном законе порядке. Возмещению подлежат убытки в виде реального ущерба и упущенной выгоды. Бремя доказывания убытков лежит на потерпевшей Стороне. 6.7. За неисполнение или ненадлежащее исполнение Покупателем своих обязательств Поставщик вправе взыскать убытки в полной сумме сверх неустойки.
7. ФОРС-МАЖОР

7.1. Ни одна из Сторон не несет ответственности перед другой Стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания Сторон, которые нельзя предвидеть или избежать разумными способами, включая объявленную или фактическую войну, запретные действия властей, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия. 7.2. Документ, выданный соответствующим компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы. 7.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия непреодолимой силы, должна немедленно известить другую Сторону о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по Договору.
8. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

8.1. Все споры по настоящему Договору решаются путем переговоров.
8.2. При недостижении согласия споры решаются в Арбитражном суде __________________.

9. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

9.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до "___"_____________ 200_ г.
10. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

10.1. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон. 10.2. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны Сторонами или уполномоченными представителями Сторон.
11. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Поставщик: ___________________________________________________

Покупатель: __________________________________________________
__________________________________________________________________
_________________________________________________________________.

ПОДПИСИ СТОРОН:

Поставщик: Покупатель:

___________________ ___________________

По общему правилу поставщик должен доставить товар покупателю сам (Пункт 1 ст. 510 ГК РФ) Между тем доставка бывает разной: как собственным транспортом, так и с помощью сторонней организации, как оплачиваемая отдельно, так и учитываемая в цене товара. Влияет ли это на оформление документов, выставляемых покупателю, и зависит ли от этого ваш на доставку товара? Об этом - наш сегодняшний разговор.

Ситуация 1. Стоимость доставки включена в цену товара
Если стоимость доставки не выделена в договоре отдельно, то доставка - лишь способ исполнения вашей обязанности по передаче товара покупателю (Пункт 1 ст. 458 ГК РФ). Поэтому составлять акт об оказании услуг по доставке вам не надо: ведь услуг по доставке вы не оказываете. А вот какие накладные надо выписать на товар, зависит от того, кто будет доставлять товар - вы сами или сторонняя организация:
(если) вы доставляете товар собственным транспортом, достаточно будет передать покупателю только товарную накладную по форме N ТОРГ-12. Оформлять накладную по форме N 1-Т (ТТН) не нужно (Пункт 2 ст. 785 ГК РФ);
(если) товар перевозится привлеченным транспортом, то вы выпишете покупателю ТТН.

Ситуация 2. Доставка - отдельная услуга
А как быть, если стоимость доставки выделена в договоре? Это уже самостоятельная услуга, оказание которой должно быть оформлено первичным документом. И это зависит от того, каким образом будет организована доставка - собственным транспортом или сторонней организацией. Поэтому покупателю надо выписать:
(если) товар покупателю будет доставлять сторонняя организация - ТТН. Оформлять отдельный акт на доставку товара в этом случае не надо. Ведь все данные о перевозке есть в транспортном разделе ТТН;
(если) вы доставляете товар собственным транспортом - накладную по форме N ТОРГ-12 и акт на оказание услуг по доставке. Выписывать товарно-транспортную накладную в этом случае не надо. Однако учтите, что у вашего покупателя могут появиться проблемы: налоговики могут исключить из налоговых расходов транспортные услуги, так как на них не оформлена ТТН. И тогда доказывать правомерность расходов на доставку покупателю придется в суде.

НДС с доставки

Если доставка - отдельная услуга , то она облагается НДС по ставке 18% (и в случае, когда товар доставляется собственным транспортом, и тогда, когда это делает транспортная компания) (Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Что касается входного НДС, предъявленного вам транспортной компанией, то вы вправе принять его к вычету (Статьи 171, 172 НК РФ). И не забудьте выставить своему покупателю счет-фактуру (Пункт 3 ст. 168 НК РФ).

А как быть, если стоимость доставки включена в стоимость товаров, реализация которых облагается по ставке 10%? Применять правило п. 1 ст. 153 НК РФ и отдельно рассчитывать НДС с такой доставки по ставке 18% не надо. Ведь доставка товара покупателю в такой ситуации не является самостоятельным видом деятельности продавца. Но, придерживаясь такой позиции, знайте, что она вряд ли понравится налоговикам. И, скорее всего, правомерность применения 10%-ной ставки НДС вам придется доказывать в суде. А суды вас поддержат.

Учитываем стоимость доставки в налоговом учете

Здесь все зависит от того, как покупатель оплачивает доставку: в цене товара или отдельно .
В ситуации 1 затраты по доставке являются для вас лишь расходами, связанными с реализацией товаров (Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В ситуации 2 вы учтете в своих доходах как выручку от реализации товаров, так и выручку от оказания услуг по их доставке.
Расходы же будут учитываться так:
- при доставке собственным транспортом : заработная плата водителей будет учитываться в составе расходов на оплату труда (Статья 255 НК РФ), амортизация транспортных средств - в сумме начисленной амортизации (Статьи 256 - 259 НК РФ), затраты на ремонт автомашин - в составе расходов на ремонт основных средств (Статья 260 НК РФ), ГСМ - в прочих расходах (Подпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) и т.д.;
- при доставке товаров сторонней организацией - в составе материальных расходов как услуги производственного характера (Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Перевозка товара собственным транспортом и уплата ЕНВД

И еще о такой проблеме хотелось бы упомянуть. Если стоимость доставки выделена в договоре отдельно, налоговые органы могут попытаться доначислить вам ЕНВД. Конечно, при условии, что в вашем регионе для транспортных услуг введена вмененка. Но Минфин России разъяснял, что такая доставка - это не самостоятельный вид предпринимательской деятельности, а всего лишь способ исполнения обязанности продавца по передаче товара. А ЕНВД нужно платить, только если при доставке заключается отдельный договор перевозки груза. Поэтому в случае претензий со стороны налоговиков вы можете с ними поспорить, опираясь на разъяснения финансового ведомства. Кстати, с тем, что платить ЕНВД в таких случаях не надо, согласны и суды.

Как видим, проще всего, когда стоимость доставки включена в цену товара. И никакого риска, что вас признают плательщиком ЕНВД.

Чтобы списать расходы, надо, чтобы была верно оформлена доставка товара. Разберем, какой комплект документов понадобится оформить на доставку товара в разных ситуациях. Ошибки и неточности в документах могут привести к тому, что налоговики снимут расходы не только по доставке, но и покупке товаров.

Доставка товара силами поставщика или покупателя

Разберемся, как же все-таки подтвердить реальность операции по поставке товара при разных вариантах доставки ТМЦ. Начнем с ситуации, когда доставка товара осуществляется силами поставщика или покупателя.

Если обязанность по доставке лежит на поставщике, то покупателю фактически не важно, каким образом поставщик доставит товар. Допустим, поставщик доставляет ТМЦ собственным транспортом, то есть без привлечения стороннего перевозчика. Тогда рекомендованный комплект документов, который должен быть на руках у поставщика, будет следующим:

• договор поставки;
• ТОРГ-12 ;
• доверенность на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы ТМЦ;
• путевой лист.

Для чего так важно оформлять доверенность? Конечно, для подтверждения выполнения обязанности по доставке товара. В свою очередь, путевой лист обязателен для подтверждения факта, что водитель действительно выезжал на рейс. Кроме того, путевой лист понадобится для списания в расходы по налогу на прибыль ГСМ.

Практика показывает, что инспекторы могут оспорить реальность доставки не только со стороны покупателя, но и со стороны поставщика. По их мнению, недобросовестные налогоплательщики такими операциями пользуются для построения налоговых схем: поставщик поставляет по заниженной стоимости товар, а наценка происходит уже на следующих звеньях цепи. Таким образом, товар реализуется по заниженной стоимости, а налоговая нагрузка падает не на поставщика, а на покупателя товара, которым зачастую выступает однодневка. Налоговики склоняются к тому, что в этом случае поставщик становится выгодоприобретателем, который уклоняется от налогов, занижая цену поставки.

Один из самых распространенных способов доставки товара - транзитная доставка. Транзитная торговля - это товародвижение от производителя в места продажи или потребления, минуя склады посредников (п. 143 ГОСТ Р 51303-2013). В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:

• напрямую покупателю;
• иному лицу, указанному в договоре.

Поэтому в договоре с поставщиком можно указать, что товар необходимо доставить на склад третьего лица - будущего покупателя. То есть происходит так называемая транзитная продажа, при которой заключают два договора поставки:

• первый - в целях приобретения товара у поставщика (например, ООО «Производственная фирма "Мастер"»). По такому договору организация («Гермес») является покупателем;
• второй - для реализации товара, приобретенного у поставщика («Мастера»), своему покупателю (например, ООО «Альфа»). По этому договору организация («Гермес») выступает в качестве продавца.

При этом согласно первому договору поставщик («Мастер») передает товар напрямую на склад третьей организации-покупателя («Альфы»). То есть минуя склад организации-продавца («Гермеса»).

Чтобы отразить операции по транзитной торговле в бухгалтерском и налоговом учете, оформляют:

• накладную на отгрузку товаров (например, по ф. ТОРГ-12);
• транспортную накладную или товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т;
• счет-фактуру.

Пример оформления документов при транзитной торговле:

ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупает товар по договору поставки у ООО «Производственная фирма "Мастер"». Этот товар «Гермес» продает ООО «Альфа», которое одновременно является грузополучателем по договору поставки между «Гермесом» и «Мастером». Товар от поставщика к покупателю доставляет автомобильным транспортом ООО «Бета». Согласно условиям договора поставки с «Гермесом» услуги перевозчика оплачивает «Мастер».

При реализации товаров «Мастер» выставил в адрес «Гермеса»:

Кроме того, «Мастер» оформил:

При реализации товаров «Альфе» «Гермес» выставил в ее адрес:

Чтобы дополнительно подтвердить реальность поставки товара в адрес «Альфы», «Гермес» получил от «Мастера» копии транспортной накладной и товарно-транспортной накладной .

Случай второй - когда обязанность по доставке лежит на покупателе. Здесь схожий комплект документов, подтверждающих доставку. Однако нужен путевой лист, который будет оформлять компания-покупатель. Путевого листа, наличия водителя и транспортного средства достаточно, чтобы подтвердить реальность доставки. Форму 1-Т оформлять необязательно. Однако этот документ - возможность для компании обезопасить ТМЦ от утери водителем. И еще это дополнительный козырь в случае, если придется доказывать реальность доставки в суде. У поставщика должны быть:

• договор поставки;
• ТОРГ-12;
• доверенность на водителя покупателя, которому были переданы ТМЦ.

У покупателя должны быть:

• договор поставки;
• ТОРГ-12;
• доверенность на представителя поставщика, передавшего товар;
• путевой лист.

Из-за ошибок в путевых листах налоговики теперь активно снимают расходы и вычеты не только по ГСМ, но и со стоимости приобретенных товаров. Образец ниже. Речь идет о ситуации, когда этот документ

Доставка товара привлеченным перевозчиком

Рассмотрим поставку, которая осуществляется с привлечением стороннего перевозчика. Форму транспортной накладной должны подписывать перевозчик и заказчик перевозки. Поэтому рекомендуется при оформлении транспортной накладной в договоре о перевозке указывать обязанность перевозчика по заполнению транспортной накладной в полном объеме. Это упрощает документооборот, особенно при нахождении перевозчика в регионе.

Комплект документов у поставщика, который является заказчиком перевозки:

• договор поставки;
• ТОРГ-12;
• договор перевозки, при его наличии;
• заказ или заявка на перевозку;
• транспортная накладная;
• копия доверенности на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы ТМЦ.

Поставщик должен подтвердить, что он заказал перевозку, предъявить транспортную накладную, по которой перевозчик забрал у него груз для передачи на склад покупателя. Необходима копия доверенности на представителя грузополучателя, подтверждающая, что груз был передан именно уполномоченному лицу покупателя или грузополучателя.

Комплект документов покупателя аналогичный. За исключением договора перевозки - его не будет, потому что заказчиком перевозки покупатель не является. У покупателя будет экземпляр транспортной накладной. Напомним, что транспортная накладная должна быть оформлена минимум в трех экземплярах.

Если покупатель не является грузополучателем товара, то транспортной накладной и путевого листа у него не будет. В данном случае обязательно запросите копию транспортной накладной у поставщика. Такой документ подтвердит факт доставки товара грузополучателю.

Не забывайте, что по правилам перевозки грузоотправитель вправе от водителя потребовать путевой лист при получении груза. Поэтому водитель должен такой документ иметь на руках всегда. А у представителя покупателя всегда должна быть доверенность.

Пакет документов по доставке готовой продукции или товаров сторонней организацией зависит от того, какой из трех вариантов оплаты расходов на доставку предусмотрен договором:

• продавец оказывает покупателю дополнительные услуги по организации доставки. Какими документами оформить доставку в данном случае >>>
• затраты на доставку включены в стоимость продукции или товаров. В этом случае продавец отдельно счет не выставляет и не выделяет доставку отдельной строкой в договоре и отгрузочных документах. Какими документами оформить доставку в данном случае >>>
• расходы на доставку продавец предъявляет покупателю сверх цены продукции или товаров. Как оформить доставку в данном случае >>>

Если обязанность по доставке лежит на покупателе, то комплект документов покупателя складывается из:

• договора поставки;
• ТОРГ-12;
• договора перевозки, при его наличии;
• заказа или заявки на перевозку;
• транспортной накладной;
• доверенности на водителя перевозчика на получение ТМЦ.

Комплект документов поставщика формируется аналогично. За исключением договора перевозки и заявки на перевозку.

Легко запомнить, что во всех случаях, когда привлекается сторонний перевозчик, транспортная накладная должна быть оформлена в обязательном порядке.

Доставка товара экспедиторами

По мнению Минфина, расходы на оказание транспортно-экспедиционных услуг подтверждают экспедиторские документы, а также другие косвенные документы.

Договор транспортной экспедиции составляют в письменной форме. Его неотъемлемой частью являются экспедиторские документы:

• поручение экспедитору - определяет перечень и условия оказания экспедитором транспортно-экспедиционных услуг;
• экспедиторская расписка - подтверждает, что экспедитор получил груз для перевозки от заказчика либо от указанного им грузоотправителя;
• складская расписка - подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя.

Форма документов утверждена приказом Минтранса от 11.02.2008 № 23. Эти документы обязательны для подтверждения расходов.

Стороны могут предусмотреть в договоре, что экспедитор представляет дополнительные документы, например:

• отчет о понесенных расходах;
• первичные документы, подтверждающие затраты экспедитора;
• акт об оказании услуг;
• оригиналы договоров со сторонними перевозчиками, заключенных экспедитором от имени заказчика на основании доверенности, - если экспедитор привлекает стороннего перевозчика.

Таким образом, обязательными являются экспедиторские документы и документы, предусмотренные договором.

Что касается транспортной накладной , то, по мнению Минфина, составлять ее не обязательно (письма Минфина от 16.01.2018 № 03-03-06/1/1533, от 05.07.2017 № 03-03-06/1/42369). А вот представители налоговой службы считают, что оформлять транспортную накладную нужно - она подтверждает факт перевозки груза.

Арбитражная практика по поводу обязательности транспортной накладной противоречива. Некоторые суды считают, что расходы можно учесть без транспортной накладной, если есть иные документы, подтверждающие затраты (постановления ФАС Московского округа от 06.02.2009 № КА-А40/167-09, от 11.08.2009 № КА-А40/7718-09, Центрального округа от 14.10.2010 № А09-11083/2009). Но есть и решения в пользу инспекций (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2010 № А63-5615/2009-С4-9). Поэтому безопаснее оформить транспортную накладную.