Все знают, что любое имущество в процессе использования и эксплуатации рано или поздно теряет свои первоначальные свойства (амортизируется). Если это мебель, но она со временем придет в негодность, а если оборудование для производства товаров, то по мере использования его технические характеристики будут ухудшаться. Это значит, что и первоначальная стоимость эксплуатируемого имущества должна меняться вместе с его техническим состоянием. Для этого производится начисление амортизации, которое выполняет сотрудник бухгалтерии в отношении всех основных средств.

Что такое основные средства?

Прежде чем поговорить об амортизации, стоит более подробно остановиться на определении основных средств. К ним относится имущество, которое используется более двенадцати месяцев для выполнения работ, изготовление товаров, оказания услуг, а также для административных целей, а именно:

• здания и сооружения;

• оборудование, машины;
• измерительные и регулирующие приборы;
• вычислительная и оргтехника, транспортные средства;
• рабочий и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• инструмент и производственный инвентарь.

Но не стоит забывать, что существуют также основные средства, на которые амортизация не начисляется. К ним относятся:

• объекты природопользования (земля, недра, природные ресурсы), ценные бумаги, объекты незавершенного капитального строительства, финансовые инструменты срочных сделок (фьючерсные, опционные, форвардные контракты);
• имущество, которое было приобретено на средства целевого финансирования;
• объекты лесного и дорожного хозяйства;
• продуктивный скот, одомашненные дикие животные;
• приобретенные издания;
• произведения искусства;
• основные средства, которые были получены на безвозмездной основе.

Способы начисления амортизации

По всем основными средствам, которые подлежат амортизации, ежемесячно определяется сумма амортизации (это делается отдельно по каждому объекту основных средств). Ежемесячные амортизационные отчисления составляют 1/12 годовой суммы амортизации. Что же касается способов начисления годовой амортизации, то на сегодняшний день существуют несколько вариантов:

• – амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости имущества, которая исчисляется на основании срока полезного использования имущества
• – амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта основных средств и коэффициента не больше 3, который устанавливается самой организацией
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основного средства – амортизация начисляется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения, числитель которого представляет собой число лет, которые остались до конца срока полезного использования имущества, а знаменатель – сумму чисел лет срока полезного использования

Это основные способы начисления амортизации, которые часто применяются как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Как осуществляется начисление амортизации?

Начислять амортизацию нужно с первого числа месяца, который следует за месяцем введения в эксплуатацию объекта, а прекращать – первого числа месяца, который следует за месяцем, в котором произошло списание объекта основных средств с баланса организации. Начисление амортизации также прекращается в том случае, если имущество выбыло из состава основных средств, на которые начисляется амортизация. Методы начисления амортизации в данном случае значения не имеют.

Часто у многих руководителей возникает вопрос: как начислять амортизацию на основные средства при сезонном характере производства? Ответ прост: в этом случае амортизация начисляется равномерно в течение периода работы организации за отчетный год.

Нельзя забывать и о том, что начисление амортизации необходимо приостановить в том случае, если объект основных средств переводится на консервацию, срок которой составляет более трех месяцев, реконструкцию, капитальный ремонт или модернизацию, которая продлится более двенадцати месяцев.

Если речь идет о жилом фонде, а также об объектах некоммерческих организаций, начисление амортизации основных средств производится в конце отчетного года. А движение сумм износа следует учитывать на отдельном забалансовом счете.

Срок полезного использования

Поскольку начисление амортизации напрямую связано со сроком полезного использования, нелишним будет уточнить, что именно имеется в виду под этим понятием.

Сроком полезного использования считается период, во время которого объект основных средств приносит экономическую выгоду. Этот срок устанавливается самой организацией при постановке на учет основных средств. Но при этом стоит учитывать, что в случае модернизации или реконструкции (а также технического перевооружения) объекта основных средств, срок полезного использования может быть пересмотрен.

Что касается налогового учета, но в нем срок полезного использования определяется согласно номеру амортизационной группы, к которой относится объект основных средств. Такую классификацию можно также применять и для ведения бухгалтерского учета. Но бывает, что в классификации срок полезного использования не установлен. В этом случае организация должна установить его самостоятельно, руководствуясь несколькими показателями:

• ожидаемым сроком использования объекта основных средств (тут имеет значение интенсивность использования имущества);
• ожидаемым физическим износом, который зависит как от предстоящего режима эксплуатации, так и от естественных условий, проведения профильных ремонтов и влияния агрессивной среды.

Амортизационные группы

Согласно разделению на амортизационные группы основные средства имеют определенный срок полезного использования, а именно:

• 1 группа — оборудование для добычи газа и нефти, буровой и прочий инструмент, средства малой механизации, относятся к первой группе ОС (основных средств), а их срок полезного использования от года до двух лет.
• 2 группа – инструмент механизированный строительный и монтажный, технологическая оснастка для машиностроения, электронная вычислительная техника, инструмент медицинский, инвентарь хозяйственный, производственный, спортивный – срок полезного использования от двух до трех лет.
• 3 группа – лифты, тракторы, транспортное оборудование для сельского хозяйства, сепараторы, швейные машины, оборудование для строительно-монтажных работ, трансформаторы, телефонные аппараты, служебные собаки, малые автобусы, бытовые приборы, автомобили, измерительные приборы напряженности поля – срок полезного использования от трех до пяти лет.
• 4 группа – металлические, деревометаллические, пленочные киоски, сельхозмашины, точильные станки, оборудование для мебельного производства, бесперебойные источники питания, сварочное оборудование, радиоаппаратура – срок полезного использования от пяти до семи лет.
• 5 группа – тепловые магистральные сети, газопроводы, животноводческие комплексы, транспортное оборудование, комбайны, станки, автобусы, автомобили, прицепы, киноаппаратуры, фотооборудование – срок полезного использования от семи до десяти лет.
• 6 группа – нефтяные скважины, облегченные жилища, ванны, поддоны, умывальники, душевые, смесители, сифоны, многолетние насаждения косточковых культур – срок полезного использования 10 – 15 лет.

• 7 группа – глинобитные, каркасные, деревянные, контейнерные, панельные нежилые здания, стальные и асбестоцементные канализационные сети, упаковочные машины, язычковые и струнные музыкальные инструменты, усилители, источники питания – срок полезного использования от пятнадцати до двадцати лет.
• 8 группа – металлические, а также бронированные сейфы, двери, камеры, шкафы, нежилые здания с любыми перекрытиями – срок полезного использования от двадцати дот двадцати пяти лет.
• 9 группа – очистные сооружения, керамические канализационные сети, хранилища с каменными стенами, железобетонные колонны и перекрытия – срок полезного использования от двадцати пяти до тридцати лет.
• 10 группа – здания, сооружения, жилой фонд, передаточные устройства, транспортные средства – срок полезного использования больше тридцати лет.

Нематериальные активы

Хотелось бы сказать несколько слов и о нематериальных активах, которые учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Начисление амортизации нематериальных активовпроизводится такими же методами, как и амортизация основных средств. Выбирается способ начисления и расчеты производятся по группе однородных нематериальных активов в течение срока их полезного использования, при этом приостановка начисления возможна только при консервации организации.

Для всех нематериальных активов устанавливается срок полезного использования. Например, для лицензий, патентов, прав сроком полезного использования считается срок, указанный в договоре. Но бывают ситуации, когда срок полезного использования для таких активов установить невозможно. В этих случаях нормы отчислений по амортизации нужно устанавливать, исходя из условного периода, который не должен превышать срок деятельности организации. В нашей стране таким сроком считается двадцать лет непрерывной эксплуатации.

Амортизация не начисляется по тем нематериальным активам, которые были получены в результате подписания договора дарения, приватизации или куплены на государственные целевые средства и ассигнования.

22.08.2019

Все предприятия, имеющие на балансе , обязаны вести учет амортизационных отчислений. Для этого ежемесячно в бухучете выполняются проводки по списанию части стоимости ОС в качестве амортизации.

Помимо этого, бухгалтер сталкивается с данным понятием при переоценке, модернизации, выбытии, списании объектов. Каждая из указанных операций влечет за собой необходимость отражения двойных записей на счетах учета амортизации.

Бухгалтерский учет амортизационных отчислений ОС

Амортизация представляет собой единицу износа в денежном выражении. То есть это часть стоимости объекта ОС, которая ежемесячно закладывается в себестоимость продукции, услуг, товара.

Посредством амортизации происходит постепенный перенос стоимости основного средства, по которой он числится в бухгалтерском учете, на продукцию, товары.

В конечном итоге потраченные на приобретение ОС денежные средства возвращаются в компанию после получения оплаты от покупателей, клиентов за приобретенные ценности.

Процесс этот постепенный, продолжается на протяжении всего срока полезного использования. Для его учета бухгалтер ежемесячно совершает проводки на специально предназначенных для этого бухгалтерских счетах.

До тех пор, пока основное средство числится на балансе предприятия, бухгалтер должен ежемесячно проводить амортизационные отчисления. Данная процедура проводится до момента полного износа, списания в связи с непригодностью, поломкой или передачи другим лицам.

Процесс амортизационных накоплений приостанавливается только в двух случаях:

1. Нахождение ОС на консервации, при условии, что ее продолжительность превышает 3 месяца.
2. Восстановление, реконструкция объекта, если этот процесс занимает более года.

Если принято решение продать объект или списать его, то бухгалтер определяет остаточную стоимость ОС. Для этого списывается проводками начисленная за весь период амортизация на счет 01, где определяется остаточный параметр.

Если в процессе эксплуатации оборудования или иного объекта меняется первоначальная стоимость в связи с переоценкой, то также производится пересчет амортизационных накоплений и выполняются необходимые проводки.

Таким образом, с необходимостью отражения проводок по учету амортизации основных средств бухгалтер сталкивается в следующих случаях:

• проведение ежемесячных амортизационных отчислений;
• изменений накопленных отчислений в связи с (может как увеличиться, так и уменьшиться);
• списание амортизируемого объекта за ненадобностью (износ физический или моральный, поломка, неисправимые дефекты);
• выбытие основного средства на сторону (продажа, передача в дар, внесение в уставный капитал других предприятий).

На каком счете отражаются?

С целью бухгалтерского учета амортизационных накоплений по основным средствам предусмотрен в Плане счет 02:

• По дебету – показывается сумма амортизации по списываемым и выбывающим объектам, а также уменьшение накоплений в связи с уценкой стоимости основного средства.
• По кредиту – собирается начисленная амортизация, включенная в себестоимость, а также отражается увеличение накопленных отчислений в связи с дооценкой.

На счете 02 возможно открытие субсчетов:

• 1 – показываются отчисления по имеющимся на балансе собственным объектам;
• 2 – отражается амортизация по ОС, взятым в долгосрочную аренду и на баланс в лизинг. Бухучет и .

На счете 02 необходимо обеспечить аналитический учет по каждому отдельному основному средству или группе однородных объектов.

Это позволит получать необходимую информацию для анализа эффективности и целесообразности использования основных фондов.

Ежемесячные двойные записи по счету 02 при начислении

С месяца, следующего непосредственно за месяцем в организации, необходимо считать амортизацию и списывать ее проводками в расходы.

Начисление амортизационных отчислений проводится по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат предприятия.

Выбор корреспондирующего счета зависит от цели и места использования объекта ОС, а также от характера деятельности предприятия – торговое, производственное.

Амортизация может списываться на следующие бухгалтерские счета:

• 20, 23 – для производственных объектов, оборудования, занятых в основном, вспомогательном производстве;
• 44 – для основных средств, эксплуатируемых в торговых компаниях;
• 91 – для ОС, переданных в аренду.

Таблица проводок по начислению амортизации основных средств:

Проводки выполняются ежемесячно в течение всего полезного срока в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значение, какой финансовый результат деятельности предприятия.

Накопление отчислений не должно останавливаться, кроме длительных случаев восстановления и консервации.

Сумма, на которую совершается проводка в бухгалтерском учете, рассчитывается одним из установленных четырех методов.

Как списывается при выбытии?

Необходимость снятия основного средства с учета возникает по разным причинам:

• Износ моральный – устарело оборудование.
• Износ физический – закончился СПИ, или объект настолько износился, что непригоден более к использованию.
• Поломка – если ее ремонт не целесообразен по экономическим соображениям или не возможен.
• Передача другим лицам на сторону при продаже, дарении, внесении в УК других компаний.
• Недостача, выявленная после инвентаризации.

Независимо от причины снятия основного средства с учета порядок действий одинаков:

1. Открывается отдельный субсчет 11 на счете 01.
2. Списывается в дебет открытого субсчета первоначальная или восстановительная стоимость ОС.
3. Переносится в кредит открытого субсчета накопленная амортизация.
4. Определяется остаточная стоимость и списывается в зависимости от причины снятия ОС с учета.

Перенос амортизационных начислений, накопленных на дату выбытия или списания, выполняется с помощью бухгалтерской проводки: Дт 02 Кт 01-11 – списана сумма начисленной амортизации.

При переоценке

Переоценка – это процедура пересчета той стоимости, по которой числится основное средств на балансе. Делается это для соответствия реальным рыночным ценам.

Результатом данного процесса может стать дооценка, когда начальная стоимость повышается, и уценка, когда она снижается.

Тот стоимостный показатель, по которому ОС учтен по дебету счета 01, меняется в зависимости от результатов переоценки – увеличивается или уменьшается. Полученная стоимость уже будет называться восстановительной.

Соответствующим образом меняются и амортизационные накопления на счете 02. Причем проводится пропорциональный расчет суммы, на которую нужно уменьшить или увеличить начисленную амортизацию, в зависимости от изменений восстановительной стоимости основного средства.

Формула для пересчета амортизации:

Пересчитанная А. = Восстановительная ст-ть * Накопленная А. / Первоначальная ст-ть.

Таблица с проводками по учету амортизации при переоценке:

Пример

Исходные данные:

20 февраля 2019 года предприятие купило станок, сумма всех затрат составила 720 000 руб.

Срок использования для станка установлен 6 лет = 72 месяца.

Амортизация начисляется линейным методом, размер ежемесячных отчислений = 10 000.

Какие проводки должен отразить бухгалтер за период с февраля по июнь 2019 года?

Решение:

Проводки по амортизационным отчислениям нужно начать выполнять с 1 марта 2019 года по июнь включительно.

Предположим, что предприятие работает на УСН и не платит НДС.

Таблица с проводками:

Дата	Сумма	Операция	Дебет	Кредит
20.02	720 000	Станок введен в эксплуатацию в качестве ОС	01-1	08
01.03	10 000	Амортизация за 1 месяц включена в затраты на производство	20	02
01.04	10 000	Амортизационные отчисления за 2 месяц использования	20	02
01.05	10 000	Амортизация за 3 месяц эксплуатации	20	02
01.06	10 000	Амортизация за 4 месяц	20	02
10.06	720 000	Списана начальная стоимость основного средства в связи с его продажей	01-11	01-1
10.06	40 000	Списаны накопленные отчисления по объекту	02	01-11
10.06	680 000	Станок направлен на продажу	91-2	01-11
10.06	500 000	Отражена продажная стоимость станка	62	91-2
	180 000	Финансовый результат сделки — убыток	99	91-2

Как отражается излишне начисленная сумма за прошлый период?

Если амортизация за прошлый период начислена не правильно в излишней сумме, то ошибки нужно исправлять. При этом важно, в каком периоде они допущены – текущем году или прошлом.

Механизм исправлений ошибок бухгалтерского учета прописан в ПБУ 22/2010.

Если излишне начислена сумма амортизации, то необходимо сторнировать лишние начисления красными проводками по тем счетам, по которым были совершены неверные записи.

Если ошибка допущена в текущем году

Амортизация исправляется до закрытия счетов 20 или 44 (смотря, где учитываются накопления):

Проводка сторно: Дт 20 (44) Кт 02 – на сумму излишне начисленной амортизации.

Исправление после закрытия счета 20 (или 44):

Помимо указанной выше операции сторно, нужно скорректировать счет 90, отразив расходы, не принимаемые для налогового учета.

Проводка сторно: Дт 90.3 Кт 20 на излишне начисленную сумму.

Если излишнее начисление произошло в завершившемся году

Корректировки нужно вносить в счет 91 — проводка: Дт 02 Кт 91.

Выводы

Бухгалтерский учет амортизации ОС заключается в отражении ежемесячных отчислений по счету 02 в корреспонденции со счетами учета затрат (на продажу или производственных).

При снятии основного средства с учета накопленные отчисления также списываются.

Накопления на счете 02 могут меняться при изменении стоимости объекта в результате переоценки, в этом случае проводится перерасчет начислений. Доначисленная амортизация отражается в добавочном капитале, уменьшенная — включается в прочие доходы.

Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.

Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

Общая формула расчета амортизационных отчислений:

Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.

Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.

Пример расчета линейным способом:

Основное средство имеет первоначальную стоимость 500 000. Срок полезного использования 10 лет. Рассчитаем ежемесячные амортизационные отчисления:

Норма А. = 100% / 10 лет = 10%

Годовая А. = 500 000 * 10% / 100% = 50 000.

Ежемесячная А. = 50 000 / 12 мес. = 4167.

Подробнее о применении линейного метода .

2. Метод уменьшаемого остатка

Его отличие от линейного способа в том, что базой для начисления является не первоначальная стоимость, а остаточная. Остаточная стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом износа (начисленной амортизации). Кроме того, в данном методе используется коэффициент ускорения, на который умножается норма амортизации. Этот способ еще называют ускоренным.

Пример расчета:

Имеется основное средство первоначальной стоимостью 100000. Срок полезного использования принят 4 года.

Норма А. = 4/(4+3+2+1) * 100% = 40%

Годовая А. = 100000 * 40% / 100% = 40000.

Ежемесячная А. = 40000 / 12 = 3333.

Норма А. = 3/(4+3+2+1) * 100% = 30%

Годовая А. = 100000 * 30% / 100% = 30000.

Ежемесячная А. = 30000 / 12 = 2500.

Аналогичным образом рассчитываются амортизационные отчислений для остальных лет.

4. Метод списания стоимости пропорционально

Стоимость ОС списывается пропорционально объему выпущенной продукции либо оказанных услуг. Метод используется только для тех объектов ОС, в документации которых указан предполагаемый объем выпуска продукции. В данном случае норма амортизации определяется делением первоначальной стоимости объекта на запланированный производителем объем работ, а величина амортизационных отчислений – умножением нормы амортизации на фактический объем выпущенной продукции за отчетный период.

Общие положения

В бухгалтерском учете амортизируются основные средства, учтенные на счете 01 или 03. Активы, отраженные в составе материально-производственных запасов, амортизации не подлежат (п. 4, 5, 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Также амортизации не подлежат объекты, о которых мы дополнительно рассказали в отдельной статье.

Через амортизацию списывается вся первоначальная стоимость имущества, отнесенного к амортизируемому (п. 8 и 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В течение какого периода начисляется амортизация

Амортизация по основным средствам в бухучете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект был принят к учету (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Внимание: дожидаться начала эксплуатации имущества не нужно.

Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость объекта не будет погашена полностью либо пока объект не будет списан с учета (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Соответственно начисление амортизации заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета (п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В течение срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается. Исключение - случаи перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а также период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Как амортизация основных средств отражается на счетах бухучета

Учет начисленной амортизации ведется в зависимости от того, в каких целях используется амортизируемое основное средство. Проводки могут быть такие (Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета):

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 02

Начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 02

Начислена амортизация по основному средству, используемому при создании (модернизации, реконструкции) внеоборотного актива;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 02

Начислена амортизация по основному средству, используемому в прочих видах деятельности.

Удобную таблицу с проводками смотрите здесь.

Какие бывают методы начисления амортизации

В бухучете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех методов (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ниже рассмотрим каждый метод подробно.

Выбранный способ начисления амортизации закрепите в учетной для целей бухучета. При этом имейте в виду: в бухучете допустимо применять разные способы к различным группам однородных основных средств. Однако изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после того, как ввели имущество в эксплуатацию, нельзя. То есть в течение всего периода полезного использования объекта надо применять один метод (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Линейный способ в бухучете

При амортизации линейным способом сначала рассчитывают годовую норму по формуле:

Затем - годовую сумму амортизации по формуле:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, равна 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Пример амортизации линейным способом

Организация приобрела основное средство - ноутбук по цене 45 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет включительно). Бухгалтер определил срок полезного использования ноутбука в 3 года (36 месяцев). Способ амортизации, учетной политикой компании в отношении основных средств в бухучете, - линейный.

Итого годовая норма амортизации равна:

1: 3 года × 100% = 33,3334% .

Годовая сумма амортизационных отчислений:

45 000 руб. × 33,3334% = 15 000 руб .

Месячная сумма амортизации:

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка сначала определяют годовую норму амортизации по формуле:

После считают годовую сумму амортизации по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации равна 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Обратите внимание: остаточная стоимость объекта берется на начало каждого года, поэтому годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Соответственно и суммы месячной амортизации ежегодно будут снижаться.

Повышающий коэффициент к норме амортизации компания устанавливает самостоятельно, утверждая конкретное значение в учетной политике. Максимальное значение коэффициента - 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). При этом коэффициент 3,0 можно применять только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию (приказ от 12.12.2005 147н, письмо Минфина России от 22.06.2007 № 03-05-06-01/71).

Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

Организация приобрела ноутбук. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 45 000 руб. Объект введен в эксплуатацию в декабре 2014 года. Срок полезного использования - 3 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по ноутбукам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 1,5.

Амортизацию по этому ноутбуку начисляют с 2015 года. Остаточная стоимость на начало 2015 года равна его первоначальной, так как амортизация в 2014 году не начислялась.

Годовая норма амортизации равна:

1: 3 × 100% = 33,3334% .

Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования ноутбука показан в таблице:

Год эксплуатации	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента, руб. (графа 2 × графа 3 × 1,5)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года, руб. (графа 4: 12)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 - графа 4)

По списанию остаточной стоимости основного средства бухгалтер выбирал из двух вариантов:

Вариант 1 . Списать остаточную стоимость объекта в счета 02 в последний месяц срока полезного использования.

Вариант 2 . Продолжать амортизировать объект способом уменьшаемого остатка вплоть до того момента, пока он не будет списан по причине выбытия (продажи, морального или физического износа и т. д.).

С учетом существенности суммы остатка бухгалтер выбрал вариант 2.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При списании стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сразу вычисляют годовую сумму амортизации по формуле:

Сумма амортизации, которую надо начислять ежемесячно, равна 1/12 рассчитанной годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Пример расчета амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования

Организация приобрела ноутбук. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 45 000 руб. Установленный срок полезного использования объекта - 3 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по ноутбукам начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования ноутбука равна:

1 + 2 + 3 = 6 .

В первый год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит:

3: 6 × 45 000 руб. = 22 500 руб .

Сумма ежемесячных отчислений равна:

22 500 руб. : 12 мес. = 1875 руб .

Во второй год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит:

2: 6 × 45 000 руб. = 15 000 руб .

Сумма ежемесячных отчислений:

15 000 руб. : 12 мес. = 1250 руб .

И в третий год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации равна:

1: 6 × 45 000 руб. = 7500 руб .

Сумма ежемесячных отчислений:

7500 руб. : 12 мес. = 625 руб .

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При списании стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ) величину ежемесячной амортизации определяют ежемесячно по формуле (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

Пример амортизации пропорционально объему продукции (работ)

Организация приобрела ноутбук, с помощью которого могут быть изготовлены изделия предположительно в количестве 500 единиц. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 45 000 руб.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по ноутбукам начисляется пропорционально объему произведенной продукции.

В сентябре 2015 года с использованием ноутбука было сделано 35 единиц.

Сумма амортизации, начисленная по ноутбуку, составила в указанном месяце:

35 шт. × 45 000 руб. : 500 шт. = 3150 руб .

Объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие);

Объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;

Продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

Многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По вышеперечисленным объектам основных средств, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» .

В соответствии с пунктом 63 Методических указаний №91н в течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:

ü перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев:

ü в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:

· начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

· начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

· в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

· начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;

· суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

С 1 января 2002 года для целей налогового учета, при определении срока полезного использования основных средств, организации должны руководствоваться Постановлением №1.

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета ), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Пример.

Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в , утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При выборе организациями начисления амортизации способом уменьшаемого остатка следует помнить, что, начиная с 2002 года механизм ускоренной амортизации, ранее установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» признан утратившим силу. Данная отмена произведена Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2002 года №121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций».

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 5/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей: 400000 км.).

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство () по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации необходимо организовать контроль их движения.

Действие данной нормы в части стоимостных ограничений «не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей» на основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».