Несвоевременная выдача счет фактуры на оплату. Просрочка выставления счета-фактуры – проблема или мыльный пузырь? Прав ли Минфин

Просрочка выставления счета-фактуры — неувязка либо мыльный пузырь?

Позиция Минфина основывается на том, что счета-фактуры являются основанием для принятия сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пт 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. В п. 5 перечислены, как многие выражаются, неотклонимые реквизиты документа, одним из которых как раз является дата составления счета-фактуры. Таковым образом, по мнению Минфина, нарушение срока наполнения даты счета-фактуры является невыполнением этих требований. Вообразите себе один факт о том, что следовательно, ведет к отказу в вычете НДС. Обратите внимание на то, что покупателю ничего не остается, не считая как, вообщем то, списать НДС на убытки. Торговец же, выставивший счет-фактуру с просрочкой, не несет за это, как многие выражаются, никакой ответственности: нигде не прописаны, как заведено, штрафные санкции за нарушение срока выставления документа, и, не считая того, счет-фактуру у торговца налоговая будет запрашивать лишь в случае встречных проверок.

«При работе с картонными счетами-фактурами налогоплательщики не боялись, вообщем то, действовать наперекор позиции Минфина. Вправду, в картонном варианте даты составления и выставления не так сказать различаются, и постоянно можно датировать документ необходимым числом. Все знают то, что с возникновением же электронных счетов-фактур бухгалтеры насторожились. В электронном документе дата выставления, как заведено, строго фиксируется оператором независимо от участников документооборота в технологических документах, которые, как многие выражаются, налоговая запрашивает совместно с электронным счетом-фактурой, и поменять ее нереально. Означает, налогоплательщику, стало быть, придется вступать в прямую конфронтацию с чиновниками», — ведает эксперт системы для обмена, как мы с вами постоянно говорим, электронными юридически, как мы с вами постоянно говорим, важными документами Диадок Тамара Мокеева.

Изменения в Налоговом кодексе

По сути выставление счета-фактуры с, как все говорят, просрочкой пятидневного срока с 2010 года не как бы несет никаких негативных последствий для покупателя в плане утраты права на вычет. Не для кого не секрет то, что это следует из прямого чтения сегодняшней редакции НК (п. 3 ст. 168, п. 2 ст. 169) согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 169 НК федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ, а конкретно: «ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать торговца, покупателя продуктов (работ, услуг), имущественных прав, наименование продуктов (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не, вообщем то, являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога». Несомненно, стоит упомянуть то, что дата счета-фактуры ни, как люди привыкли выражаться, одной из таковых ошибок не является.

Согласно Налоговому кодексу, невыполнение требований к счету-фактуре и корректировочному счету-фактуре, не, как всем известно, предусмотренных пт 5, 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, не, стало быть, может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные торговцем (п. 2 ст. 169 НК РФ). Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что но любые несоответствия сиим пт поправимы: на каждый вариант можно составить или корректировочный, или исправленный счет-фактуру.

Субъективное мировоззрение

«Письма Минфина сначала являются разъяснительными комментами, но никак не законными либо же подзаконными актами. Управляться мнением чиновников в данном вопросце либо же своими своими соображениями — личное дело каждого налогоплательщика. И даже не надо и говорить о том, что наиболее того, письмо Минфина от 26.08.2010 № 03?07?11/370 устарело: оно не имеет дела к сегодняшней редакции НК, потому что в тексте письма имеется, как все знают, ровная ссылка на редакцию кодекса, действующую до 01.01.2010», — разъясняет Тамара Мокеева.

В конце концов, в том же письме Минфин и сам также уведомляет, что «направляемое мировоззрение имеет информационно-разъяснительный нрав не препятствует управляться нормами законодательства о налогах и сборах в осознании, отличающемся от трактовки, изложенной в реальном письме».

В пользу налогоплательщика

Арбитражная, как люди привыкли выражаться, судебная практика сейчас также обычно, в конце концов, складывается в пользу налогоплательщика. Как бы это было не странно, но ежели, как все говорят, налоговая все таки лицезреет факт нарушения регламента как бы Налогового кодекса и отказывает в вычете, то трибунал почаще всего как бы считает по другому. Необходимо подчеркнуть то, что к примеру, показательным было дело № Ф09-10201/07-С2.

Федеральный арбитражный трибунал Уральского округа указал на то, что согласно тексту ст. 168 Налогового кодекса находящиеся в ней, стало быть, правила в отношении расчетных и, как заведено, первичных учетных документов относятся к документам, исходящим от торговца. Вообразите себе один факт о том, что потому нарушение контрагентами, как заведено, указанных правил не является основанием для отказа в принятии к вычету налога, уплаченного на основании таковых счетов-фактур.

Очень хочется подчеркнуть то, что в постановлении ФАС Столичного округа от 23.12.2011 по делу № А40-142945/10-118-831 трибунал также отметил, что «согласно ст. 169 НК РФ нарушение предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока не предвидено в качестве основания для отказа в применении налоговых вычетов».

Разрешая, как люди привыкли выражаться, подобные налоговые споры, арбитражные суды управляются сначала, как многие думают, прямым чтением Налогового и Гражданского кодексов. А в п.3 ст. 168 НК РФ всего только сказано, что торговец должен составить счет-фактуру в течение 5 дней. Само-собой разумеется, другими словами эта норма регламентирует деяния торговца. Ничего другого это не значит.

С 2010 года нарушение срока выставления счетов-фактур не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, заявленных на основании таковых документов. По мнению Минфина Рф, в 2009 году по счетам-фактурам, выставленным с опозданием, принимать к вычету суммы НДС было нельзя. Надо сказать то, что но такую позицию категорически не поддерживали суды. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА Денег РФ от 26.08.10 № 03-07-11/370).

Сроки важны

Некорректности и ошибки, допускаемые контрагентами при выставлении счетов-фактур, недешево наконец-то обходятся налогоплательщикам-покупателям. Счет-фактура является, как многие думают, главным документом, который, мягко говоря, дает право принять к вычету суммы НДС, предъявленные предприятию при приобретении продуктов, работ и услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ). Само-собой разумеется, мельчайшие нарушения порядка составления таковых документов до недавнего времени, наконец, приводили к отказу налоговых органов в вычетах (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Дело в том, что до 2010 года счета-фактуры, составленные и, как мы с вами постоянно говорим, выставленные с нарушением порядка, установленного пт 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могли так сказать служить основанием для принятия предъявленных покупателю торговцем сумм налога к вычету либо возмещению. В указанных пт приведен список, как мы с вами постоянно говорим, неотклонимых реквизитов, которые должны содержаться в этом документе. Налоговые инспекторы активно, мягко говоря, воспользовались данной нормой, часто отказывая в вычете НДС даже по тем основаниям, которые, как большинство из нас привыкло говорить, впрямую не следуют из списка неотклонимых реквизитов.

Как раз к такому случаю относятся объяснения Минфина Рф, которые даны в комментируемом письме. Возможно и то, что ведомство убеждено, что счета-фактуры, составленные с нарушением срока их выставления, не, в конце концов, могут быть признаны основанием для вычета налога. Напомним, что при реализации продуктов (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позже 5 календарных дней считая со дня отгрузки продуктов, выполнения работ либо оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Свою позицию министерство основывает на том, что одним из, как мы выражаемся, неотклонимых реквизитов тут, вообщем то, является порядковый номер и дата выписки (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что следовательно, нарушение срока наполнения данных реквизитов, мягко говоря, служит основанием для отказа в вычете входного НДС, указанного в таковых счетах-фактурах.

Неотклонимые реквизиты счета - факруры

Согласно пт 5 статьи 169 НК РФ, в счете-фактуре, выставляемом торговцем при реализации продуктов (работ, услуг), непременно должны быть:

Порядковый номер и дата его составления;

Наименование, адресок и ИНН поставщика и покупателя, также грузоотправителя и грузополучателя;

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей;

Наименование отгруженных продуктов (работ, услуг), единица измерения (при способности ее указания), также их количество;

Наименование валюты;

Стоимость (тариф) за единицу измерения (при способности ее указания) без учета НДС и общественная стоимость, как все говорят, поставляемых продуктов (работ, услуг) без налога;

Сумма акциза по как бы подакцизным товарам;

Налоговая ставка;

Сумма налога, предъявляемая покупателю, также стоимость всего количества отгруженных продуктов (работ, услуг) с учетом НДС;

Страна происхождения продукта;

Номер таможенной декларации.

Сведения о стране происхождения и номере, как большинство из нас привыкло говорить, таможенной декларации, стало быть, приводятся по товарам иностранного происхождения. Компания, реализующая такие продукты, несет ответственность лишь за соответствие указанных сведений в приобретенных счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Меж тем, как все говорят, таковая принципиальная позиция не помешала Минфину Рф отдать совсем, как мы привыкли говорить, противоположные объяснения налогоплательщикам, оказывающим сервисы в течение, как люди привыкли выражаться, долгого времени.

Ведомство разрешило им, стало быть, выставлять счета-фактуры не позже 5 дней со дня окончания квартала, а не со дня оказания услуг (каждый месяц). Все давно знают то, что чиновники сделали вывод, что моментом определения, как заведено, налоговой базы по НДС при оказании услуг в течение, как мы выражаемся, долгого срока, наконец, следует считать более раннюю из дат: день оплаты (частичной оплаты) в, мягко говоря, счет грядущего оказания услуг или крайний день, как мы выражаемся, налогового периода (другими словами квартала), в каком, вообщем то, оказываются эти сервисы.

Отметим, что налоговые органы не как раз поддерживают такую позицию в отношении услуг по аренде и остальных подобных операций, ежели, согласно договору, они предоставляются каждый месяц. В одном из собственных комментариев спецы ФНС Рф указывали, что выставление счетов-фактур по окончании налогового периода, как заведено выражаться, Налоговым кодексом не предвидено. Очень хочется подчеркнуть то, что потому на основании счета-фактуры, выставленного за квартал, при условии помесячного оказания услуг арендатор не сумеет применить налоговый вычет НДС, предъявленного арендодателем.

Суды при решении споров о отказе в вычете налога в случае нарушения, как все говорят, пятидневного срока выставления счетов-фактур занимают сторону налогоплательщиков.

Они не считают нарушение поставщиками правил статьи 168 НК РФ предпосылкой для отказа организациям в применении вычета НДС. Обратите внимание на то, что нарушение срока составления счета-фактуры не также заходит в список требований к этому документу, который установлен пт 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может рассматриваться как основание для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных торговцем.

Естественно, при решении схожих споров суды оценивают действительность как бы хозяйственных операций налогоплательщика, которая обязана быть доказана документально.

С 2010 года трудности с отказами в вычете НДС по счетам-фактурам с незначимыми ошибками больше не существует. Надлежащие конфигурации, в конце концов, внесены в пункт 2 статьи 169 НК РФ Федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ.

Счета-фактуры, как и до этого, служат основанием для принятия, как большинство из нас привыкло говорить, предъявленных покупателю торговцем сумм налога к вычету при выполнении требований, предусмотренных пт 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

Но сейчас ошибки в их, ежели они не препятствуют инспекторам при проведении налоговой проверки идентифицировать торговца либо покупателя продуктов (работ, услуг, имущественных прав), наименование продуктов (работ, услуг), их стоимость, также ставку и сумму налога, не, стало быть, являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Не для кого не секрет то, что к таковым ошибкам полностью можно отнести нарушение срока выставления счетов-фактур.

Основные сложности

Напомним, что неувязка пятидневного срока появилась в 2010 году опосля выхода письма Минфина Рф от 26.08.10 № 03-07-11/370. И действительно, в письме сообщалось: клиент не как бы может принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, который был выставлен торговцем позднее, чем через 5 календарных дней опосля отгрузки. (Напомним, что также правило, как мы привыкли говорить, пятидневного срока в работающей редакции Налогового кодекса так сказать установлено пт 3 статьи 168 НК РФ). Очень хочется подчеркнуть то, что данный подход противоречил сложившейся арбитражной практике (см., а именно постановления ФАС Уральского округа от 11.11.08 по делу № Ф09-10201/07-С2 и от 17.08.05 по делу № Ф09-3489/05-С1; постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.09 по делу № А53-19676/2008-С5-23; постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.05 по делу № А21-4989/04-С1; постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.07 по делу №А57-31404/05-35, постановление ФАС Столичного округа от 31.10.08 № по делу КА-А40/10352-08). Позиция профессионалов главенствующего, как все знают, денежного ведомства привела к тому, что торговцы, пропустившие срок, по требованию покупателей часто выставляли счета-фактуры «задним» числом. Другими словами указывали заранее, как мы привыкли говорить, неправильную дату составления документа.

Опосля внедрения в Рф электронных счетов-фактур позиция Минфина по, как многие думают, пятидневному сроку стала фактором, который налогоплательщики учитывали, принимая решение о переходе на безбумажный документооборот. Очень хочется подчеркнуть то, что ведь в случае с электронными счетами-фактурами, мягко говоря, указать неправильную дату нереально — время выставления каждого счета-фактуры как бы фиксируется третьей, как люди привыкли выражаться, стороной, оператором, как мы с вами постоянно говорим, электронного документооборота (подробнее см. «Сегодня, вообщем то, будут выставлены 1-ые юридически, как мы привыкли говорить, важные электронные счета-фактуры»).

Позиция налоговиков

Межрайонная инспекция ФНС Рф по наикрупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области разглядела последующий запрос. Все знают то, что является ли сам по для себя факт пропуска торговцем пятидневного срока при выставлении счета-фактуры основанием для отказа в вычете НДС, ежели, вообщем то, соблюдены все остальные требования к оформлению этого документа? Нет, не является, ответили налоговики, аргументировав свою позицию последующим образом.

Счет-фактура не может, в конце концов, служить основанием для вычета, ежели он составлен и выставлен с нарушением порядка, установленного пт 5 и 6 статьи 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ). Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что подпункт 1 пт 5 статьи 169 НК РФ как раз предугадывает, что в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры. Несомненно, стоит упомянуть то, что но ни указанный подпункт, ни какие-либо другие положения пт 5 и 6 статьи 169 НК РФ не так сказать устанавливают требование о соблюдении пятидневного срока.

Основанием для отказа в вычете, вообщем то, могут служить такие ошибки и нарушения, которые не разрешают идентифицировать торговца, покупателя, наименование продуктов, их стоимость, также, как большая часть из нас постоянно говорит, налоговую ставку и сумму налога. Все давно знают то, что нарушение пятидневного срока, как большинство из нас привыкло говорить, схожей идентификации не препятствует.

Из всего произнесенного налоговики делают вывод: ежели счет-фактура выставлен с нарушением, как многие думают, пятидневного срока, но все, как все знают, другие требования к его составлению и выставлению соблюдены, таковой счет-фактура может как раз служить основанием для принятия НДС к вычету. Соответственно, ежели юзер получит через систему электронного документооборота счет-фактуру, составленный с нарушением пятидневного срока, он, вообщем то, сумеет принять НДС по этому счету-фактуре к вычету.

Оплата за реализацию товара (услуг) осуществляется на основании счета-фактуры, выставленного покупателю. В статье мы расскажем о сроках, которые предоставляются продавцу на выписку счета, рассмотрим различные ситуации и примеры, а также поговорим об ответственности, предусмотренной за нарушения сроков выставления счета.

Срок выставления счета-фактуры продавцом: общий порядок

НК РФ дает четкие разъяснения относительно сроков выставления счета продавцом. При реализации товара (услуг, работ) Вы как продавец (исполнитель) имеете 5 календарных дней на выписку счета:

если Вами от заказчика (покупателя) получен авансовый платеж (полный или частичный), но услуги Вами не оказаны (товар) не отгружен, то Вы обязаны выставить счет в срок до 5 дней с момента зачисления средств на расчетный счет. День оплаты аванса определяется датой зачисления предоплаты от покупателя согласно банковской выписки;
в случае, когда товар Вами отгружен, то 5 дней необходимо рассчитать исходя из даты отгрузки, которая указана в транспортной накладной. Если Вы оказали услуги заказчику (выполнили работы), то срок определяется исходя из даты, указанной в акте выполненных работ.

Часто у предпринимателей, ведущих деятельность в сфере торговли, возникает вопрос: с какого момент необходимо отсчитывать 5 дней? Если отгрузка товара осуществлена сегодня, то 5-тидневный срок необходимо отсчитывать с завтрашнего дня. В случае, когда срок выписки счета истекает в субботу или в воскресенье (выходные дни), то выписать счет Вы должны не позже ближайшего понедельника.

Пример №1.

ООО «Фарфор Люкс» реализует посуду (наборы чайных и кофейных сервизов). В сентябре 2016 «Фарфор Люкс» по одному из заключенных договоров отгрузил партию сервизов, по соглашению с другим покупателем – получил предоплату в счет предстоящей поставки. Обобщенную информацию о сроках отгрузки товара и поступления авансового платежа смотрите в таблице.

Определим крайний срок выставления счета для каждого покупателя:

для «Кухонного мира» счет должен быть выписан не позднее 13.09.16;
«Быт Плюс» должен получить счет не позже 19.09.16. Если отсчитывать 5 дней от даты получения предоплаты (12.09.16), то срок выписки счета истекает 17.09.16. Так как 17 сентября 2016 припадает на субботу, «Фарфор Люкс» должен выписать счет не позже ближайшего понедельника (19.09.16).

Частные случаи

В процессе деятельности у предпринимателей и организаций могут возникнуть ситуации, не подпадающие под правила общего порядка, описанного выше. Рассмотрим особые случаи, которые чаще прочих встречаются в хозяйственной практике.

Право собственности на товар переходит после оплаты

Возможна ситуация, когда между Вами и покупателем заключен договор, согласно которому:

право собственности на партию товара покупатель получает после его полной оплаты;
отгрузка совершена до оплаты.

Несмотря на двусмысленность ситуации, Вам в данном случае стоит руководствоваться общим правилом – выставлять счет в течение 5-ти дней от первого события. В этой ситуации первоначально был отгружен товар, то есть Вам нужно отсчитать 5 дней с даты товарной накладной и в течение этого времени выставить счет. Разъяснения, данные Минфинов в письмах, говорят о том, что условия договора относительно права собственности на товар не влияют на сроки выставления счета. В любом случае счет нужно выписать в срок до 5-ти дней с момента осуществления одной из операций – отгрузки (оказания услуг) или получения аванса – исходя из того, какая из этих операций была совершена первой.

Пример №2.

АО «Максимум» реализует строительные материалы ИП Кравцову. Договором предусмотрено, что Кравцов получает право собственности на стройматериалы в момент их оплаты. Данные об оплате и отгрузке товара Кравцову указаны в таблице ниже.

Так как первым событием является отгрузка (10.08.16), то «Максимум» должен выписать счет в срок до 15.08.16 (5 календарных дней от 10.08.16).

Выставление счет без факта отгрузки и предоплаты

Допустим, Вы заключили соглашение с заказчиком, согласно которого товар отгружается после оплаты, то есть аванс не предусмотрен. Можете ли Вы выставить счет сразу, по факту заключения договора, а не ждать момента отгрузки. Налоговое законодательство дает четкий ответ относительно данной ситуации – счет без отгрузки товара и поступления аванса выписывать нельзя. Что же делать в случае, когда необходимо выставление счета по факту заключения договора (например, для обеспечения оперативной оплаты за товар)? В случае крайней необходимости Вы все же можете выставить счет в момент заключения договора. Связано это с тем, что выставленный Вам счет-фактура является основанием для оформления вычета НДС у покупателя, в то время как для Вас срок выписки документа не имеет особого значения.

Поставка нескольких партий товара одному покупателю

У организаций и предпринимателей, которые осуществляют крупные поставки товаров, отгрузка может производиться в несколько этапов. Как рассчитать срок выписки счета в случае, когда в течение 5-ти дней с момента первой отгрузки Вы поставили контрагенту еще несколько партий товара? Вы можете выписывать счета по каждой поставке, соблюдая при этом 5-тидневный срок. Также возможно выставление единого счета на всю поставку, но срок его выписки не может быть позже 5-ти дней с момента первой отгрузки.

Пример №3.

Между АО «Адмирал» и ООО «Знамя» заключен договор на поставку металлопроката. «Адмирал» осуществляет поставку в несколько этапов:

10.16 «Адмирал» отгрузил товара на сумму 987.631 руб., НДС 150.656 руб.;
вторая партия металлопроката на сумму 1.080.200 руб., НДС 164.776 руб. поставлена 11.10.16;
последняя партия отгружена 13.10.16 на сумму 804.730 руб., НДС 122.855 руб.

Счет на весь товар выписан 14.10.16 (крайний срок 17.10.16). В документе указана общая сумма товара 2.872.561 руб., НДС 438.187 руб.

Ответственность за нарушение сроков

Как видим, возможны ситуации, когда покупателю позволительно нарушить срок выписки счета. Возникает вопрос: какая ответственность предусмотрена для исполнителя (продавца) в случае, когда срок выставления счета-фактуры нарушен? Согласно законодательству, какую-либо ответственность Вы в данном случае не несете. Но возможны варианты. К примеру, если Вы нарушили срок и выписали документ в последующем налоговом периоде, то ФНС вправе Вас оштрафовать за отсутствие выписанного счета. Сумма штрафа – 10.000 руб. Если налоговая обнаружит просрочку в нескольких налоговых периодах, то сумма штрафа возрастает до 30.000 руб. В случае, если просрочка (невыставление) счета привела к занижению налоговой базы, то Вам грозит взыскание в сумме 20% от невыплаченного налога или минимум 40.000 руб. штрафа.

Пример №4.

23.06.16 АО «Фаворит» отгрузил партию стульев магазину «Мебель Плюс». Срок выписки счета был нарушен и «Фаворит» выписал документ не 28.06.16, а 02.07.16. Так как счет был выписан не во 2, а в 3 квартале 2016, имело место нарушение выписки счета в налоговом периоде. При проверке был установлен данный факт. Налоговая признала данный счет невыставленным и обязала «Фаворит» выплатить штраф в размере 10.000 руб.

Как выставить счет-фактуру

Выставить счет-фактуру Вы можете как в электронном виде, так и на бумажном носителе – все зависит от того, какой формат документооборота принят в Вашей организации. Если Вы выписываете электронные счета, то Вам необходимо удостовериться, что Ваш покупатель оснащен всеми необходимыми техническими средствами для того, что такие счета принять. Иными словами, выписка электронных счетов должна быть согласована всеми сторонами сделки.

Если Вы сотрудничаете с покупателем и договором предусмотрены постоянные поставки, то счет Вы можете выписать единый сводный счет на весь объем отпущенной продукции. Выставлять счета на каждую поставку в таком случае нет необходимости. Единые сводные счета, как правило, выставляются поставщиками электроэнергии, услуг связи и т.п., так как поставщик оказывает услуги постоянно и непрерывно.

Вопрос – ответ по теме

Вопрос: 22.08.16 АО «Семафор» отгрузил покупателю партию светового оборудования. Сумма предоплаты от покупателя не поступала. «Семафор» выписал покупателю счет-фактуру, датированный 22.08.16? Допущено ли нарушение сроков выписки счета со стороны «Семафора»?

Ответ: Нет, какие-либо нарушения в данном случае отсутствуют. В НК РФ даны разъяснения, согласно которым допускается выписка счета в день отгрузки товара.

Вопрос: ИП Голованов реализует кондиционеры и оказывает услуги по их установке, монтажу и обслуживанию. В марте 2016 Голованов установил кондиционеры в офис ООО «Передовик». Может ли Голованов выставить единый счет на стоимость кондиционера и оказанных услуг?

Ответ: Да, так как поставка товара и услуги оказаны одному контрагенту, Голованов может выписать единый счет, соблюдая при этом сроки его выставления.

Вопрос: 18.08.16 «Сатурн» отгрузил покупателю товары, часть из которых освобождена от НДС. Каким образом «Сатурну» необходимо оформить счет и в какой срок?

Ответ: «Сатурн» может выставить единый счет на всю поставку. При этом сумму НДС и ставку налога нужно выделить отдельно по каждой позиции. Документ должен быть выписан не позднее 23.08.16.

НДС: счет-фактура - в течение 5 дней после продажи

20.09.2011

Актуально на 20.09.2011

В офис АС-АУДИТ обратился клиент с вопросом. В течение месяца оказывается несколько транспортно-экспедиционных услуг (перевозки грузов), которые завершаются, например, 05.09.2011, 12.09.2011, 15.09.2011, соответственно, подписываются акты об оказании услуг. Заказчик перевозки хочет, чтобы счет-фактура выписывалась одна в конце месяца (на все перевозки). Каковы последствия несвоевременного выставления счетов-фактур?

Согласно п.3 ст.168 НК РФ продавцом, при реализации товаров (работ, услуг), выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги). Однако ответственность за несвоевременное выставление счетов-фактур не предусмотрена главой 16 НК РФ "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение".

Несмотря на это, налоговые органы иногда отказывают в реализации права на налоговые вычеты в случае несвоевременного выставления счетов-фактур.
Счет-фактура, составленный позднее 5 календарных дней с момента отгрузки, не является основанием для принятия НДС к вычету (письма Минфина России от 26.08.2010 № 03-07-11/370, от 30.06.2008 № 03-07-08/159).
Несвоевременное представление счетов-фактур влечет правомерный отказ в применении налоговых вычетов и возмещении сумм налога на добавленную стоимость (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2002 № А56-2008/02).

Есть иное мнение независимых экспертов.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Нарушение сроков выставления счета-фактуры не может служить основанием для отказа в вычете уплаченных сумм НДС (постановления ФАС Московского округа от 10.02.2009 № КА-А40/12874-08 по делу № А40-29129/08-4-91, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08 по делу № А19-13680/07-24, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 № Ф04-4718/2008(11569-А45-26) по делу № А45-8774/2007-57/44).

Установленный срок выставления счетов-фактур не является пресекательным и его нарушение не предусмотрено в качестве основания для отказа в применении налоговых вычетов. Поэтому если поставщик получил счета-фактуры от контрагента позже, чем выставил их налогоплательщику, то это не является препятствием для реализации налогоплательщиком права на применение вычета (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.09.2007 № А19-2735/07-43-Ф02-4551/07 по делу № А19-2735/07-43). Схожие выводы изложены в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2002 № А33-10903/02-СЗа-Ф02-3595/02-С1.

Выставление счета-фактуры с нарушением пятидневного срока не является основанием для отказа покупателю в возмещении НДС, а также не свидетельствует о его недобросовестности, поскольку он не обязан отвечать за действия третьих лиц (постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.2009 по делу № А65-6288/2008).

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено в качестве основания в отказе в возмещении НДС нарушение срока выставления счетов-фактур (постановление ФАС Уральского округа от 16.08.2005 № Ф09-3474/05-С2).

Несвоевременное выставление счетов-фактур не лишает налогоплательщика права на предъявление к вычету НДС (постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.12.2001 № Ф03-А73/01-2/2542).

Вывод: несвоевременное выставление счетов-фактур может привести к налоговым спорам и штрафным санкциям. Поэтому Вы можете пойти навстречу клиенту, однако это повлечет финансовые санкции для Вашей компании и создаст проблемы клиенту, который в случае налоговой проверки не сможет подтвердить налоговые вычеты по НДС. Т.о. нарушать законодательство нецелесообразно.

Если Вы хотите пойти навстречу клиенту и соблюсти законодательство, то и акт, и счет-фактуру выставляйте одновременно последним числом месяца.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В п. 3 ст. 168 НК РФ определено, что счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что составление счета-фактуры по истечении пяти дней является основанием для отказа налогоплательщику в вычете. Есть судебное решение и работа автора, в которых содержится аналогичная точка зрения.

Есть судебные решения, согласно которым отказ в вычете признается незаконным на том основании, что счет-фактура составлен по истечении пяти дней. Также есть решения, в которых указано, что отказывать в применении нулевой налоговой ставки из-за нарушения срока выставления счета-фактуры нельзя. Некоторые авторы подтверждают данные точки зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оформление счета-фактуры по истечении пяти дней является основанием для отказа в вычете

Письмо Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370

Разъясняется, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ в редакции до 01.01.2010 счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для принятия НДС к вычету. Следовательно, если счет-фактура по оказанным в 2009 г. услугам составлен с нарушением пятидневного срока, НДС по такому счету-фактуре нельзя принять к вычету.

Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/48

Разъяснено, что счет-фактура, составленный с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.

Письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159

Финансовое ведомство разъясняет, что счет-фактура, составленный позднее 5 дней с момента отгрузки, не является основанием для принятия НДС к вычету.

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.05.2011 по делу N А65-20359/2010

Суд, оценив в совокупности все обстоятельства, счел правомерным отказ обществу в вычете НДС в том числе и на том основании, что счета-фактуры были выставлены с нарушением срока: работы произведены в мае, июне, июле, августе, а счета-фактуры оформлены в ноябре - декабре.

Консультация эксперта, 2010

Автор, учитывая позицию Минфина России, разъясняет следующее. Счета-фактуры, составленные с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС. Иную точку зрения налогоплательщику предстоит доказывать в суде.

Позиция 2. Оформление счета-фактуры по истечении пяти дней не является основанием для отказа в вычете

Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2008 N КА-А40/4862-08 по делу N А40-860/08-75-4

Суд признал, что нарушение пятидневного срока выставления счетов-фактур не может служить основанием для отказа в применении ставки 0 процентов и возмещении НДС.

Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2008 N КА-А40/10352-08 по делу N А40-23308/08-151-63

Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2005, 08.12.2005 N КА-А40/12197-05

Постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2005 N Ф09-3489/05-С1

Постановление ФАС Уральского округа от 16.08.2005 N Ф09-3474/05-С2

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2011 по делу N А40-142945/10-118-831

Нарушение сроков выставления счета-фактуры не может служить основанием для отказа в вычете НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 N А19-13680/07-24-Ф02-5268/08 по делу N А19-13680/07-24

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.12.2007 N А19-3318/07-24-Ф02-8943/07 по делу N А19-3318/07-24

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.07.2007 N А19-27327/06-15-Ф02-5514/07 по делу N А19-27327/06-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2007 N А19-22947/06-51-Ф02-1904/07 по делу N А19-22947/06-51

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.2007 N А19-22618/06-51-Ф02-1916/07 по делу N А19-22618/06-51

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.2007 N А19-21568/06-50-Ф02-1887/07 по делу N А19-21568/06-50

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-4718/2008(11569-А45-26) по делу N А45-8774/2007-57/44

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2007 N Ф04-297/2006(29265-А46-34) по делу N 15-330/05 (Определением ВАС РФ от 01.06.2007 N 5664/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2009 N КА-А40/12874-08 по делу N А40-29129/08-4-91

Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2008 N КА-А41/8100-08 по делу N А41-К2-22208/07

Постановление ФАС Московского округа от 21.07.2008 N КА-А40/6416-08 по делу N А40-46629/07-14-264

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.09.2010 по делу N А55-14066/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2009 по делу N А55-15142/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 по делу N А55-12068/2008 (Определением ВАС РФ от 25.09.2009 N ВАС-11696/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 по делу N А06-618/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.09.2007 N А19-2735/07-43-Ф02-4551/07 по делу N А19-2735/07-43

Суд указал, что установленный срок выставления счетов-фактур не является пресекательным и его нарушение не предусмотрено в качестве основания для отказа в применении налоговых вычетов. Поэтому если поставщик получил счета-фактуры от контрагента позже, чем выставил их налогоплательщику, то это не является препятствием для реализации налогоплательщиком права, установленного ст. 171 НК РФ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.2009 по делу N А65-6288/2008

Суд указал, что выставление счета-фактуры с нарушением пятидневного срока не является основанием для отказа покупателю в возмещении НДС, а также не свидетельствует о его недобросовестности, поскольку он не обязан отвечать за действия третьих лиц.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 по делу N А53-19676/2008-С5-23 (Определением ВАС РФ от 17.12.2009 N ВАС-16581/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что при выставлении счета-фактуры с нарушением пятидневного срока общество вправе принять к вычету НДС, поскольку нарушение поставщиками ст. 168 НК РФ не является основанием для отказа налогоплательщику в вычете.

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что просрочка в выставлении счетов-фактур не влечет негативных последствий для самого продавца, поскольку ответственность за нарушение сроков выставления счетов-фактур в гл. 21 НК РФ не предусмотрена. Автор также считает, что ст. 120 НК РФ здесь неприменима, так как ответственность, установленная указанной статьей, наступает в случае отсутствия счетов-фактур как таковых, а не при нарушении сроков их выставления.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.09.2010

По мнению автора, если продавец нарушил пятидневный срок выставления счета-фактуры, это не является препятствием для реализации покупателем права на вычет "входного" НДС. Автор разъясняет, что при возникновении в таких ситуациях претензий со стороны налоговых органов у налогоплательщика есть возможность отстоять свою позицию в суде.

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что за невыполнение поставщиком требования п. 3 ст. 168 НК РФ о выставлении счета-фактуры в пятидневный срок мера ответственности не предусмотрена. Несмотря на то что Минфин России признает неправомерным принятие к вычету НДС по таким счетам-фактурам, судебная практика все же поддерживает налогоплательщиков.

"Арсенал предпринимателя", 2011, N 5

Нередки случаи, когда предприниматели нарушают сроки, определенные законодательством для выставления счетов-фактур. Налоговые органы отвечают на это отказом в вычете по налогу на добавленную стоимость, опираясь в своем решении на разъяснения Минфина России. Однако такое решение вполне возможно оспорить. Это подтверждается и судебной практикой.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Однако в практической деятельности не следует исключать случаи, когда поставщики не соблюдают указанные сроки оформления счетов-фактур. При этом существует риск, что налоговые органы откажут в вычете НДС, уплаченного по таким счетам-фактурам.

Прав ли Минфин?

Объясняется это тем, что Министерство финансов РФ в Письме от 26.08.2010 N 03-07-11/370 разъяснило, что если поставщик нарушил установленный законом 5-дневный срок выставления счета-фактуры, то покупатель лишается права на применение вычета <1>. В этом случае финансовое ведомство полагает, что нарушаются требования пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ, в соответствии с которым в счете-фактуре указывается дата его составления.

Представляется, что возможные претензии налоговой инспекции, основанные на таких разъяснениях Минфина России, будут необоснованны, что подтверждается следующим.

Так, действовавшая до 2010 г. редакция п. 2 ст. 169 НК РФ предусматривала, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 статьи, не могут быть основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету (возмещению). Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных указанными пунктами статьи, не может быть основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В то же время обязанность продавцов выставлять счета-фактуры в установленный срок предусмотрена п. 3 ст. 168 НК РФ, а не п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, из приведенных выше положений прямо следует, что недопустимо отказывать в налоговом вычете за невыполнение требований к срокам выставления счетов-фактур.

Отсылка же Минфина России к п. 5 ст. 169 НК РФ представляется произвольной и не подтверждающей возможность отказа в вычете НДС.

В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер и дата его выписки.

Однако если счета-фактуры выставлены с нарушением установленных сроков, требование о наличии даты тем не менее соблюдается. При этом гл. 21 НК РФ не устанавливает, что если нарушен срок выставления, дата счета-фактуры должна признаваться неверной. Следовательно, такое основание для отказа в вычете НДС, как более позднее оформление счета-фактуры, законом не установлено.

Судебная практика

Аналогичный подход сложился и в арбитражной практике. Так, в Определении от 01.06.2007 N 5664/07 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора прямо указано, что несвоевременное выставление поставщиком счетов-фактур не лишает налогоплательщика права на возмещение налога.

К выводу о неправомерности отказа в вычете по причине нарушения сроков выставления счетов-фактур приходят и окружные суды (Постановления ФАС ВСО от 05.12.2007 N А19-3318/07-24-Ф02-8943/07; ФАС ЗСО от 15.09.2008 N Ф04-4718/2008(11569-А45-26) и от 23.01.2008 N Ф04-457/2008(1067-А46-14); ФАС МО от 02.04.2009 N КА-А40/2379-09; ФАС ПО от 18.08.2009 N А55-15142/2008; ФАС СКО от 15.10.2008 N Ф08-6073/2008; ФАС УО от 11.01.2008 N Ф09-10201/07-С2).

Такой подход в полной мере учитывает правовую позицию Конституционного Суда РФ, неоднократно указывавшего на то, что налогоплательщик не должен нести ответственность за действия других организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет <2>.

<2> Например , Постановление от 12.10.1998 N 24-П, Определение от 16.10.2003 N 329-О.

Аналогичный подход поддержан и ВАС РФ, который в п. 10 Постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указал, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Вероятный подход налоговых органов исходит из противоположного представления о том, что фактически именно налогоплательщик должен быть наказан за ненадлежащее исполнение контрагентами обязанности по своевременному оформлению счетов-фактур.

Даже если согласиться с вероятным подходом контролирующих органов и допустить, что несоблюдение сроков оформления счетов-фактур нарушает п. 5 ст. 169 НК РФ, то и в этом случае в вычете не может быть отказано.

На такой вывод ориентирует позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, сформированная в Постановлении от 20.04.2010 N 18162/09. В этом Постановлении, в частности, указывается, что обязанность по составлению счетов-фактур и отражению в них сведений, определенных ст. 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Применительно к рассматриваемому вопросу позиция ВАС РФ предполагает, что основания для отказа в применении вычета по причине неверного указания даты в счете-фактуре отсутствуют, если только не будет доказано, что налогоплательщик знал об указании контрагентом недостоверных или противоречивых сведений.

Выставление счета-фактуры с нарушением не является указанием недостоверных или противоречивых сведений, поскольку, во-первых, в счете-фактуре будет указана дата его фактического оформления, то есть достоверные сведения, и, во-вторых, эта же дата будет указана в книгах продаж, журналах выставленных счетов-фактур и так далее, то есть не будет противоречить другим документам и содержащимся в них сведениям.

Таким образом, негативные последствия вероятны только в том случае, если в ходе контрольных мероприятий налоговые органы установят, что указанная в счете-фактуре дата в действительности не является датой фактического ее составления.

Но и в таком случае у налоговых органов не будет безусловных оснований для отказа в вычете, поскольку в этом же Постановлении Президиум ВАС РФ разъяснил, что при отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций вывод о том, что налогоплательщик знал или должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора, а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума ВАС РФ N 53.

Ведущий юрист

юридической компании