Больничный лист состоит из трех разделов. В первый из них записи вносит врач медицинской организации, во второй - работодатель. Третий раздел (корешок больничного) заполняется врачом и остается в медицинской организации.
Итак, работодателям нужно заполнять второй раздел. Расскажем, как это сделать.
Вначале укажите наименование вашей организации. В поле, предназначенном для этого, 29 ячеек. Если для наименования организации этого недостаточно, допустимы произвольные сокращения (письмо ФСС РФ от 05.08.2011 № 14-03-11/05-8545).
После этого запишите регистрационный номер и код подчиненности. Их можно найти в извещении, которое вы получили при регистрации в ФСС РФ. Код подчиненности состоит из пяти цифр и указывает на исполнительный орган ФСС РФ, где вы зарегистрированы.
В строке «ИНН нетрудоспособного (при наличии)» укажите ИНН работника, если он был работником получен. Если же номера нет или же больничный лист нужен для пособия по беременности и родам и единовременного пособия при постановке на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, данная строка не заполняется.
В специальной строке «СНИЛС» укажите страховой номер индивидуального лицевого счета в системе обязательного пенсионного страхования. Свидетельство о получении СНИЛС работник должен был вам предъявить при заключении трудового договора.
Коды для заполнения строки «Условия исчисления» указаны на оборотной стороне больничного. Если есть основания, то укажите соответствующий код (один или несколько). Например, код 45 означает, что работник имеет инвалидность. Если оснований нет, то в графе ничего писать не нужно.
Строку «Акт формы Н-1 от...», в которой указываются число, месяц и год составления акта, нужно заполнять только тогда, когда временная нетрудоспособность работника наступила в результате несчастного случая на производстве.
Следующую строку «Дата начала работы» заполните, только если трудовой договор с работником аннулирован, а причиной нетрудоспособности являются заболевание или травма, наступившие в период со дня заключения договора до дня его аннулирования. В ячейках этой строки укажите дату (число, месяц и год), с которой сотрудник должен был приступить к работе. Во всех остальных случаях данная строка не заполняется.
В строке «Страховой стаж» укажите количество полных лет и месяцев страхового стажа работника. Например, если страховой стаж работника составил 5 лет 4 месяца, в вышеназванной строке укажите «05» лет «04» месяца. Если стажа не было или он составил 29 дней и менее, то в вышеназванной строке укажите «00» лет «00» месяцев.
А в строке «в т.ч. нестраховые периоды» - количество полных лет и месяцев нестраховых периодов (если они были). С 1 января 2007 года нестраховыми являются периоды, когда работник в соответствии с Законом РФ от 12.02.93 № 4468-1:
- проходил военную службу;
- службу в ОВД;
- трудился в Государственной противопожарной службе;
- органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;
- учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы.
В следующей строке «Причитается пособие» запишите период нетрудоспособности работника. Важно, чтобы даты совпадали с теми, что указаны в таблице «Освобождение от работы», раздела, который заполнил врач.
В строках «Средний заработок для исчисления пособия» и «Средний дневной заработок» укажите суммы среднего и среднего дневного заработка, вычисленные для расчета пособия. Напомним, что средний заработок определяется в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ). Так, величина годового среднего заработка не может превышать установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления взносов в ФСС РФ (ч. 3.1 ст. 14. Закона № 255-ФЗ). При расчете пособий в 2014 году нужно ориентироваться на предельные величины базы для начисления взносов в ФСС РФ:
- 512 000 руб. - в 2012 году;
- 568 000 руб. - в 2013 году.
Что касается величины среднего дневного заработка, то для пособия по временной нетрудоспособности эта сумма - результат деления среднего заработка на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). А вот для пособия по беременности и родам величина среднего дневного заработка определяется иначе. В 2014 году формула расчета имеет вид:
В ячейках следующей строки запишите вычисленную на основании среднего заработка сумму пособия:
- в ячейках «Сумма пособия за счет средств работодателя» - величину пособия, финансируемую за счет средств работодателя. Напомним, что работодатель оплачивает за свой счет пособие за первые три дня временной нетрудоспособности работника;
- в ячейках «за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации» укажите оставшуюся сумму пособия. Ее будет финансировать уже ФСС РФ.
В строке ниже «Итого начислено» отразите всю сумму начисленного пособия. Обратите внимание, что здесь записывается сумма начисленного пособия, то есть без уменьшения ее на величину НДФЛ, подлежащую удержанию.
Все суммы указывать нужно в рублях и копейках.
В двух последних строках «Фамилия и инициалы руководителя» и «Фамилия и инициалы гл. бухгалтера» должны быть фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, а также их подписи. Если страхователем является физическое лицо (например, индивидуальный предприниматель), который не имеет бухгалтера, то в обеих строках поставьте его фамилию, инициалы, а затем попросите его расписаться два раза.
В специально отведенном для этого поле нужно поставить вашу печать.
Последний нюанс. Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам нужно оформить на отдельном листе и приложить к листку нетрудоспособности.
Пример заполнения больничного листа бухгалтером организации в 2014 году
И.К. Соколов, работающий в ООО «Далекий берег» болел с 3 по 10 октября 2014 года включительно. ООО «Далекий берег» - основное место работы И.К. Соколова. Страховой стаж работника 10 лет 8 месяцев. Выплаты за 2012 и 2013 годы, включенные в расчет среднего заработка для исчисления пособия, составили 490 600 руб. и 345 000 руб. Бухгалтеру ООО «Далекий берег» нужно заполнить соответствующий раздел листка нетрудоспособности.
Прокомментируем заполнение некоторых строк. В наименовании организации кавычки указывать не нужно. Оснований для заполнения строк «условия исчисления», «акт формы Н-1 от» и «дата начала работ» нет, поэтому оставим их незаполненными. Нестраховых периодов у сотрудника не было, значит, в этом поле ничего писать не нужно.
Вычислим средний дневной заработок. Он равен 1144,66 руб. (835 600 руб. : 730 календ. дн.). Запишем эту сумму в соответствующем поле. Так как страховой стаж И.К. Соколова больше 8 лет, пособие исчисляется исходя из 100% среднего заработка. Работодатель финансирует первые три дня временной нетрудоспособности. Поэтому сумма пособия, начисленная за счет средств ООО «Далекий берег», составит 3433,98 руб. (1144,66 руб. ? 3 календ. дн.). Пособие за оставшиеся 5 дней нетрудоспособности (с 6 по 10 октября включительно) будет финансироваться за счет средств ФСС РФ. Его сумма равна 5723,3 руб. (1144,66 руб. ? 5 календ. дн.). Общая сумма пособия к начислению - 9157,28 руб. (3433,98 руб. + 5723,3 руб.). Эту величину запишем в строке «Итого начислено». Подписать больничный листок должен руководитель и главный бухгалтер организации.
Редакция журнала «Зарплата»
- Кадровое делопроизводство и Трудовое право
Любые пособия начинают считать с того, что определяют расчетный период, то есть то время, за которое берется заработок. В случае с пособием по временной нетрудоспособности расчетный период - два календарных года, предшествующих страховому случаю. Проще говоря, если человек заболел в 2014 году, во внимание надо брать 2012 и 2013 годы. Так предусмотрено частью 1 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ).
Подчеркнем, что длительность расчетного периода всегда принимается равной 730 дням. При этом никакие дни выкидывать не нужно. Об этом сказано в части 3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ.
Заменить расчетный период можно только в одном случае – если работница была в декрете или . В таком случае она может написать заявление в свободной форме (см. образец на стр. 35) о замене 2012 и (или) 2013 года другими годами. Поменять можно как год, так и два. При этом заменяющие годы не обязательно должны предшествовать непосредственно расчетному периоду (т. е. для замены можно использовать и более ранние годы), а также следовать один за другим. Поступать таким образом сотруднице имеет смысл, если в результате она получит пособие в большем размере, чем при расчете по общим правилам.
Шаг № 2. Считаем фактический заработок
Заработок работника для определения суммы пособия включает в себя все выплаты, на которые начисляли взносы в соцстрах. То есть это не только зарплата, но и премии, а также отпускные и пр. Выделим несколько важных моментов.
Во-первых, упомянутые в статье 9 Закона № 212-ФЗ суммы нужно исключить. Ведь это вознаграждения, на которые взносы не начисляют.
Во-вторых, если в расчетном периоде сотруднику повышали зарплату или его перевели на другую работу, такие изменения нужно учитывать с даты повышения или перевода. Это предусмотрено в пункте 12 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (далее – Положение № 375).
В-третьих, доходы, полученные в , также нужно учитывать. Руководствуясь пунктом 5 Положения № 375, возьмите в расчет рыночную стоимость выданных товаров (готовой продукции и т. д.). Напомним, что рыночная цена – это стоимость товара, сложившаяся на момент выплаты зарплаты в регионе, где находится организация (п. 54 постановления Пленума Верховного Суда РФ о т 17 марта 2004 г. № 2).
В-четвертых, полученный доход в иностранной валюте при определении заработка необходимо пересчитать в рублях по курсу Банка России, действующему на день начисления пособия. Так сказано в пункте 5 Положения № 375.
Посчитав все выплаты, посмотрите, не превышен ли лимит. Ведь за каждый год можно взять выплаты, не превышающие предельную сумму, на которую начисляются взносы в ФСС РФ. Иными словами, за 2013 год можно взять максимум 568 000 рублей, а за 2012 год – 512 000 рублей.
Если же работница меняла расчетный период, то лимит и того меньше. За 2011 год или любой предыдущий год можно взять в расчет не больше 463 000 рублей.
Добавим, что нужно брать заработок со всех мест работы. То есть, если человек в 2013 или 2012 году трудился не в вашей фирме, попросите у него справку о заработке. Форма справки утверждена приказом Минтруда России от 30 апреля 2013 г. № 182н.
Внимание
Если заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня увольнения, бывший работник (если он официально еще не трудоустроился) имеет право на пособие.
Шаг № 3. Рассчитываем средний дневной заработок
Следующий этап – подсчет среднего дневного заработка. Просто сложите все выплаты за расчетный период и полученную сумму поделите на 730.
Данный порядок применяйте при расчете пособия всем работникам. В том числе тем, кому установлена неполная рабочая неделя, неполный рабочий день или суммированный учет рабочего времени (п. 16 Положения № 375).
При этом максимальный средний дневной заработок составляет 1479,45 рублей ((568 000 руб. + 512 000 руб.) : 730 дн.). Если фактический заработок выше, берите для расчета сумму 1479,45 рублей.
Шаг № 4. Определяем страховой стаж
Чтобы правильно посчитать сумму пособия, нужно знать еще один показатель. Это . Если стаж работника больше 8 лет, то ему полагается пособие в размере 100 процентов среднего заработка. Если стаж от 5 до 8 лет, размер пособия составляет 80 процентов среднего заработка. При стаже до 5 лет – 60 процентов. Если же стаж менее полугода, пособие выплачивайте в размере не больше МРОТ (об этом ниже).
Правила подсчета и подтверждения страхового стажа утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. № 91. Общие правила довольно простые. Стаж определяйте на день наступления страхового случая. То есть последним днем при подсчете стажа является день, предшествующий началу болезни.
В стаж включаются периоды работы по трудовому договору, время государственной гражданской или муниципальной службы. Кроме того, при подсчете стажа учитывайте время службы в армии, полиции, МЧС и иных силовых ведомствах.
Будьте внимательны: время до трех лет нужно принимать во внимание при подсчете стажа. А вот периоды учебы в институте, академии или университете по очной форме не учитывайте.
Основной документ, подтверждающий стаж, – трудовая книжка. Исчисление периодов работы производится в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы.
Если календарный месяц или календарный год человек отработал полностью, то они принимаются за полный месяц и полный год соответственно. При этом определять общее количество дней трудовой деятельности человека путем суммирования всех периодов его работы, а затем делить полученный результат на 30 и на 12 не нужно. Правило о переводе каждых 30 дней в месяцы и каждых 12 месяцев в годы действует для тех случаев, когда речь идет о не полностью отработанных календарных месяцах (годах).
Шаг № 5. Считаем итоговую сумму пособия
Определив средний дневной заработок и выяснив стаж работника, можно посчитать размер пособия. Просто перемножьте заработок и количество дней временной нетрудоспособности. Если стаж меньше 8 лет, примените понижающий коэффициент.
Проверяя больничный лист, удостоверьтесь, есть или нет основания для отказа в выдаче пособия. Они перечислены в статье 9 Закона № 255-ФЗ. В частности, за время учебного отпуска пособие не положено. Пособие не выплачивают также за период заключения под стражу или административного ареста.
Внимание
Верховный суд в решении от 25 апреля 2014 г. № АК-ПИ14-105 признал недействующей норму пункта 35 порядка выдачи листков нетрудоспособности (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 29 июня 2011 г. № 624н). Суд решил, что больничное пособие по уходу за ребенком в возрасте до трех лет выдается не только на период «острого заболевания или обострения хронического заболевания», но и в остальных случаях ухода за ребенком, включая период его восстановления после болезни.
Помните также, что есть основания для снижения суммы пособия (ст. 8 Закона № 255-ФЗ). В частности, это заболевание или травма, наступившие в результате алкогольного опьянения. Или же во время болезни человек нарушил режим, предписанный врачом. В таких случаях пособие считайте так. За полный месяц можно выплатить не больше 5554 рублей (федеральный МРОТ).
В районах и местностях, в которых в силу закона применяются районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, «минималку» увеличивайте на такие коэффициенты.
Если стаж не больше шести месяцев, то пособие за полный месяц можно выплатить также в размере не больше одного МРОТ (с учетом районных коэффициентов).
Для расчета пособий совместителям действуют особые правила. Их мы привели в таблице:
Таблица. Особенности назначения и выплаты пособия совместителям
Ситуация | Что учесть при назначении и выплате пособия |
Совместитель в расчетном периоде (2012 и 2013 годы) работал в одних и тех же компаниях, в текущем году он трудится в этих же фирмах | Если в течение двух прошлых лет сотрудник работодателей не менял, пособие должно быть выплачено ему по каждому месту работы. Об этом говорится в части 2 статьи 13 Закона № 255-ФЗ. Лимит в 512 000 и 568 000 руб. (предельный заработок, который можно включить в расчет за 2013 и 2012 год соответственно) каким-либо образом распределять между фирмами, в которых сотрудник трудится сейчас, не нужно. При выплате пособий по каждому месту работы от совместителя потребуется несколько больничных листов. Причина в том, что основанием для выплаты больничных является исключительно оригинал листка нетрудоспособности – свой для каждого работодателя. |
Работодатели совместителя поменялись полностью или частично | Работник на момент заболевания занят у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал в других компаниях. Тогда пособие будет выплачено сотруднику по одному из последних мест работы. При этом у человека есть право выбора, где он хочет получать пособие. Так предусмотрено частью 2.1 статьи 13 Закона № 255-ФЗ. Для расчета вам понадобятся справки о заработке с каждого прошлого места работы сотрудника. Форма такой справки утверждена приказом Минтруда России от 30 апреля 2013 г. № 182н. Нужны также справки о том, что по второй работе пособие не выдавалось. Поскольку форма такой справки законодательно не утверждена, ее можно оформлять в произвольном виде. Но включить в расчет вы сможете не более 568 000 руб. (за 2013 год) и 512 000 руб. (за 2012 год) по всем местам работы. |
В 2012–2013 годах человек был занят как у нынешних, так и у других страхователей | У сотрудника есть выбор. Либо пособие ему выплатит каждый из страхователей исходя из заработка за время работы именно в этой компании, либо один из работодателей – исходя из заработка за последние два года, но уже по всем местам работы. В последнем случае потребуется справка из другой компании, что там пособие сотруднику не выплачивали (ч. 2.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Эта ситуация сочетает в себе две предыдущие. Работник может либо предъявить больничные листы по каждому из своих нынешних мест работы, либо только одному из своих нынешних работодателей на свой выбор. Если заработок сотрудника по всем местам работы укладывается в 568 000 руб. за 2013 год и 512 000 руб. за 2012 год, то проще предъявить больничный лист к оплате только по одному месту работы. Если же заработок выше, может оказаться выгоднее получить пособие у всех работодателей. |
Назначить пособие нужно в течение 10 календарных дней после того, как работник принес листок временной нетрудоспособности, а выплатить – в день ближайшей выдачи зарплаты в фирме.
Добавим, что первые три дня болезни оплачивает работодатель, а остальное время финансирует ФСС РФ. Таким образом, соцстрах возместит пособие не за все время болезни, а лишь часть.
Пример 1
Менеджер фирмы «Мир окон» В.А. Трофимов болел с 6 по 13 мая 2014 года включительно (всего восемь календарных дней). Общий страховой стаж Трофимова – шесть лет и восемь месяцев. Оснований для отказа в назначении пособия и его снижении нет. Пособие будет выплачено в размере 80 процентов среднего заработка.
Расчетным периодом являются 2012 и 2013 годы. За 2012 год заработок менеджера составляет 380 000 руб., а за 2013 год – 420 000 руб. Таким образом, лимит для каждого года не превышен. Среднедневной заработок равен:
(380 000 руб. + 420 000 руб.) : 730 дн. = 1095,89 руб.
Сумма пособия составляет:
1095,89 руб. X 80% X 8 календр. дн. = 7013,70 руб.
Первые три дня болезни фирма оплатит за свой счет, а именно 2630,14 руб. (1095,89 руб. X 80% X 3 календр. дн.). А остальное удастся потом возместить из ФСС РФ – 4383,56 руб. (7013,70 – 2630,14).
Шаг № 6. Сравниваем пособие с минимальным размером
Для пособий по временной нетрудоспособности есть свой минимум. Его применяют, если в расчетном периоде у сотрудника не было заработка либо его заработок в пересчете на полный календарный месяц оказался меньше , установленного на дату открытия больничного листа. Так предусмотрено частью 1.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ. В таком случае минимальный среднемесячный заработок за расчетный период принимается равным одному МРОТ. Если установлены районные коэффициенты к зарплате, их также нужно учитывать. Чтобы посчитать минимальный среднедневной заработок, используйте формулу:
МЗ | = | МРОТ | Х | 24 мес | : | 730 дн |
МЗ – минимальный заработок за расчетный период;
МРОТ – на дату открытия больничного листка (сейчас – 5554 руб.), увеличенный на районные коэффициенты (если они установлены);
24 мес. – количество месяцев в расчетном периоде (два года);
730 дн. – количество дней в расчетном периоде (всегда принимается равным 730).
Таким образом, минимальный среднедневной заработок для расчета пособия составляет 182,6 руб. (5554 руб. X 24 мес. : 730 дн.).
Напоследок выделим два важных момента. Первый: если сотрудник на момент страхового случая работает неполный день, МРОТ тоже нужно пересчитать. Например, человек трудится на полставки. Тогда минимум равен 2777 руб. (5554 руб. : 2). И второй: рассчитывать минимальное пособие по временной нетрудоспособности нужно с учетом страхового стажа работника. Соответственно, если стаж сотрудника три года, сумму минимального дневного заработка умножьте на 60 процентов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2014 № А33-11238/2013).
Пример 2
С 27 марта 2014 года по 7 апреля 2014 года работник находился на больничном. Его страховой стаж - 4 месяца. Сотрудник работает на полной ставке.
Поскольку стаж работника менее шести месяцев, больничное пособие нужно начислить исходя из МРОТ с применением 60%-ного коэффициента. На 1 января 2014 года МРОТ равен 5554 рубля.
Пособие за 5 дней марта составит:
5554 руб. Х 24 мес. / 730 дн. Х 60% Х 5 календр. дн.= 547,79 руб.
Пособие за 7 дней апреля составит:
5554 руб. Х 24 мес. / 730 дн. Х 60% Х 7 календр. дн. = 766,91 руб.
Общая сумма пособия за 12 дней болезни будет равна 1314,7 руб. (577,79 + 766,91).
Т.Н. Петрухина
, налоговый консультант
Как правильно заполнить больничный лист?
Электронная книга «Больничный лист» поможет правильно определить среднедневной заработок, рассчитать суммы пособия по временной нетрудоспособности, правильно заполнить больничный, чтобы соцстрах принял к зачету выплаченные суммы.
Денис Ефименко , эксперт по финансовому законодательству
В 2014 году бухгалтер должен брать для расчета размера пособия по временной нетрудоспособности суммарный заработок сотрудника, облагаемый страховыми взносами в ФСС России, за 2012 и 2013 годы. При этом суммарный заработок не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов. Для 2012 года база равна 512 000 рублей 1 , для 2013 года - 568 000 рублей 2 .
Чтобы определить сумму больничного, прежде всего рассчитывают средний дневной заработок заболевшего сотрудника:
Средний дневной заработок = Сумма дохода сотрудника за два года, предшествующих году болезни, включаемая в расчет: 730 дней
Сумму пособия, которое полагается к начислению работнику за все время болезни, определяют так:
Сумма больничного за все время болезни работника = Средний дневной заработок x Процент причитающегося пособия x Количество календарных дней болезни
Пособие за первые три календарных дня нетрудоспособности оплачивается за счет фирмы. Начиная с четвертого дня пособие оплачивает ФСС России 3 . Если больничный выдан в связи с болезнью члена семьи работника, то пособие оплачивается за счет ФСС России с первого дня.
Рассмотрим порядок расчета больничного на примере.
Пример В феврале 2014 г. работник компании болел 9 календарных дней. Его страховой стаж составляет 7 лет, поэтому ему положен больничный в размере 80% среднего заработка. Расчетный период включает 2012 и 2013 гг.
Ситуация 1
Средний заработок сотрудника составил:
- в 2012 г. - 510 000 руб.;
- в 2013 г. - 580 000 руб.
В расчет принимают средний заработок сотрудника за 2012 г. в полном размере (510 000 руб.), за 2013 г. - в пределах максимума (568 000 руб.). Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:
510 000 + 568 000 = 1 078 000 руб. 1 078 000 руб. : 730 дн. = 1476,71 руб./дн.Сумма пособия, оплачиваемая компанией, составит:
1476,71 руб./дн. x 80% x 3 к. дн. = 3544,1 руб. 1476,71 руб./дн. x 80% x 6 к. дн. = 7088,21 руб.Ситуация 2
Средний заработок сотрудника:
- в 2012 г. - 540 000 руб.;
- в 2013 г. - 560 000 руб.
В расчет принимают средний заработок за 2012 г. в пределах максимума (512 000 руб.), за 2013 г. - в полном размере (560 000 руб.). Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:
512 000 + 560 000 = 1 072 000 руб.Среднедневной заработок будет равен:
1 072 000 руб. : 730 дн. = 1468,49 руб./дн. 1468,49 руб./дн. x 80% x 3 к. дн. = = 3524,38 руб.Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:
1468,49 руб./дн. x 80% x 6 к. дн. = 7048,75 руб.Ситуация 3
Средний заработок сотрудника:
- в 2012 г. - 510 000 руб.;
- в 2013 г. - 550 000 руб.
В расчет принимают фактический средний заработок, так как и в 2012-м, и в 2013 г. он не превышает максимума. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:
510 000 + 550 000 = 1 060 000 руб.Среднедневной заработок будет равен:
1 060 000 руб. : 730 дн. = 1452,05 руб./дн.Сумма пособия, оплачиваемая организацией, составит:
1452,05 руб./дн. x 80% x 3 к. дн. = 3484,92 руб.Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:
1452,05 руб./дн. x 80% x 6 к. дн. = 6969,84 руб.Ситуация 4
Средний заработок сотрудника:
- в 2012 г. - 520 000 руб.;
- в 2013 г. - 570 000 руб.
В расчет принимают средний заработок, рассчитанный исходя из максимума (в 2012 г. - 512 000 руб., в 2013 г. - 568 000 руб.). Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:
512 000 + 568 000 = 1 080 000 руб.Среднедневной заработок будет равен:
1 080 000 руб. : 730 дн. = 1479,45 руб./дн.Сумма пособия, оплачиваемая организацией, составит:
1479,45 руб./дн. x 80% x 3 к. дн. = 3550,68 руб.Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:
1479,45 руб./дн. x 80% x 6 к. дн. = 7101,36 руб.Минимальная сумма больничного
Сумма выплачиваемого работнику пособия по временной нетрудоспособности не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из одного МРОТ (с 01.01.2014 г. - 5554 руб. в месяц) 4 . При определении минимальной суммы пособия МРОТ также должен быть увеличен на районные коэффициенты, если они установлены в той местности, где трудится человек.
Кроме того, возможен расчет больничного исходя из его минимальной величины. Это делают, если сотрудник за два последних года, предшествующих болезни, не имел заработка или его фактический средний дневной заработок меньше того же показателя, рассчитанного исходя из МРОТ 5 . Причем по указанным выше работникам, которые на момент наступления болезни трудятся на условиях неполного рабочего времени, минимальный средний заработок определяется пропорционально рабочему времени.
Порядок расчета среднедневного заработка исходя из МРОТ приведен в одном из писем ФСС России 6 . Его определяют так:
МРОТ (на дату наступления болезни) x 24: 730По сути, данный порядок применяют, если сумма выплат, учитываемых при расчете пособия, не превышает 24 МРОТ (см. пример ниже).
Пример
В феврале 2014 г. работник компании болел 5 календарных дней. При расчете суммы пособия по временной нетрудоспособности для определения среднего заработка учитывают выплаты, начисленные в пользу сотрудника, за 2012 и 2013 гг.
Страховой стаж работника составляет 6 лет, поэтому ему положен больничный в размере 80% среднего заработка. В компании он трудится с марта 2013 г. Ему установлен ежемесячный оклад в сумме 7500 руб.
В период с 01.01.2013 г. по 28.02.2013 г. он работал в другой организации. Согласно справке, выданной этой организацией, он получил доход в размере 16 000 руб. В 2012 г. сотрудник не работал и доходов не имел.
Доход за расчетный период (2012 и 2013 гг.) представлен в таблице ниже.
Фактический среднедневной заработок равен:
91 000 руб. : 730 дн. = 124,66 руб./дн.Ситуация 1
На момент наступления болезни сотрудник работал на условиях полного рабочего времени. Его среднедневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, будет равен:
5554 руб. x 24 мес.: 730 дн. = 182,6 руб./дн.При расчете больничного из этих двух величин необходимо выбрать большую (т. е. заработок из МРОТ - 182,6 руб./дн.).
182,6 руб./дн. x 80% x 3 к. дн. = 438,24 руб.Сумма пособия за оставшиеся два дня болезни, которые оплачивает ФСС России, составит:
182,6 руб./дн. x 80% x 2 к. дн. = 292,16 руб. 438,24 + 292,16 = 730,4 руб.Ситуация 2
На момент наступления болезни сотрудник работал на условиях неполного рабочего времени (на полставки).
Среднедневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, будет равен:
5554 руб. x 1/2 x 24 мес. : 730 дн. = 91,3 руб.Следовательно, пособие рассчитывают исходя из фактического заработка (124,66 руб./дн.).
Сумма пособия за первые три дня болезни, которые оплачивает фирма:
124,66 руб./дн. x 80% x 3 к. дн. = 299,18 руб.Сумма пособия за оставшиеся два дня болезни, оплачиваемые ФСС России, составит:
124,66 руб./дн. x 80% x 2 к. дн. = 199,46 руб.Общая сумма пособия, причитающаяся к выплате:
299,18 + 199,46 = 498,64 руб.Еще один случай, когда размер больничного определяют на основании МРОТ, - страховой стаж сотрудника не превышает шести месяцев 7 . Однако в этой ситуации сумма пособия не должна превышать МРОТ в расчете на полный календарный месяц. Если оплачиваемый период болезни меньше полного календарного месяца, то максимальный размер пособия (МРОТ) должен быть пропорционально уменьшен.
Как и в первом случае, МРОТ увеличивают на районные коэффициенты, если таковые действуют на соответствующей территории. Полученная величина является максимальной суммой больничного.
При расчете сумму пособия, исчисленную исходя из фактического заработка, следует сравнить с суммой пособия, найденной от МРОТ. Если размер пособия, определенного по общим правилам, окажется меньше размера пособия, исчисленного с учетом МРОТ, то выплачивается больничный, исчисленный по общим правилам. В противном случае сумму пособия определяют исходя из МРОТ (см. пример ниже).
Пример
В феврале 2014 г. работник компании болел 7 календарных дней. Он был принят на работу в сентябре 2013 г. и до момента трудоустройства страхового стажа не имел. Следовательно, его стаж не превышает 6 месяцев и пособие по болезни не может быть больше МРОТ. Сотруднику установлен оклад в размере 50 000 руб. в месяц.
Сумма дохода, полученная работником в расчетном периоде (сентябрь 2013 - январь 2014 г.), составит:
50 000 руб. x 5 мес. = 250 000 руб.Среднедневной заработок, рассчитанный исходя из фактически начисленной оплаты труда, будет равен:
250 000 руб. : 730 дн. = 342,47 руб./дн.Дневное пособие составит:
342,47 руб./дн. x 60% = 205,48 руб./дн.Дневное пособие, рассчитанное исходя из МРОТ, будет равно (в феврале 28 календарных дней):
5554 руб. : 28 к. дн. = 198,36 руб./дн.В данном случае сумму пособия определяют исходя из наименьшей величины:
за первые три дня болезни, которые оплачивает фирма:
Общая сумма пособия, причитающаяся к выплате:
595,08 + 793,44 = 1388,52 руб.Налогообложение больничного
Пособие по временной нетрудоспособности облагают НДФЛ в обычном порядке 8 . Налог начисляют на полную сумму пособия. За счет кого оно оплачено (компании или ФСС России) и в каком размере (в пределах законодательных ограничений или исходя из фактического заработка сотрудника), значения не имеет.
Взносами по обязательному социальному страхованию государственные пособия, связанные с соцстрахованием сотрудников, не облагаются. Это предусмотрено статьей 9 Закона № 212-ФЗ 9 . При этом в соответствии со статьей 8 Закона № 165-ФЗ 10 страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в частности, и пособие по временной нетрудоспособности. Согласно этому же закону компании-работодатели обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения сотрудникам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного соцстрахования (в т. ч. за счет собственных средств). Таким образом, пособие по болезни считают государственным пособием. Его сумму, выплаченную в пределах законодательных ограничений как за счет организации (первые три дня болезни), так и за счет ФСС России (последующие дни болезни), взносами на обязательное соцстрахование не облагают. По этой же причине с пособия не начисляют и взносы по «травме».
Что касается доплаты до фактического заработка в случае болезни сотрудника, то она является правом, а не обязанностью фирмы. Федеральное законодательство не устанавливает обязательность и порядок расчета подобных доплат. Это регулируется исключительно трудовым договором с сотрудником. Следовательно, данная доплата к государственным пособиям отнесена быть не может. Ее облагают взносами на обязательное социальное страхование и взносами по «травме» в общем порядке.
Вся сумма пособия, начисленная сотруднику (как в пределах, так и сверх ограничений), оплачиваемая за счет компании-работодателя, учитывается при налогообложении прибыли.
Согласно Налоговому кодексу в расходы фирмы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами 11 .
Соответственно, если доплата пособия предусмотрена положениями трудовых или коллективных договоров, то фирма вправе учесть ее в налоговых затратах согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса как «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором». Аналогичного мнения придерживается и Минфин России 12 .
1 пост. Правительства РФ от 24.11.2011 № 974
2 пост. Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276
3 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ)
4 Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ в ред. Федерального закона от 02.12.2013 № 336-ФЗ
В статье речь пойдет о том, как производить расчет по больничному листу, и какие существуют особенности оплаты больничного. При расчете больничного листа работникам у бухгалтеров нередко возникают различные затруднения, прежде всего связанные с расчетом страхового стажа для больничного и среднего дневного заработка. В статье разберем некоторые особенности расчета и приведем пример расчет больничного листа. Выполняя необходимые начисления, следует руководствоваться соответствующими нормативно-правовыми актами, прежде всего это Закон №255-ФЗ .
Инструкция по начислению пособия по больничному листу
1. Определение расчетного периода
Для определения размера больничного пособия, в первую очередь, нужно определить расчетный период. Расчетным периодом являются 2 предыдущих года, предшествующих году, в котором сотрудник заболел. Для расчета больничного в 2016 году, в качестве расчетного периода берутся 2014 и 2015 год. Исключаемых периодов нет, при расчете в 2016 году необходимо брать количество дней 731. Эти правила действуют с начала 2013 года. (Закон №255-ФЗ от 29.12.2006 ст. 14 ч.1 и 3 ).
Сотрудник имеет право заменить 2 года на более ранние только в одном случае: если находился в течении этих двух лет в .
2. Расчет общей суммы заработка за 2 года
В сумму заработка за 2 года включаются все выплаты и вознаграждения, на которые полученные сотрудником за данный период. Учитываются также выплаты у предыдущих работодателей. Для этого сотрудник приносит на место своей последней работы от предыдущих работодателей.
Если средний месячный заработок за 2 года оказывается меньше, чем МРОТ, то больничный лист нужно считать, исходя из МРОТ. Также по МРОТ больничный считается в случае, если страховой стаж менее полугода.
Следует учитывать, что существуют ограничения на общую сумму заработной платы за год. В 2011 году для расчета применяется сумма, размер которой не больше 463 000 руб. За 2012 год она должна быть не больше 512 000 руб, в 2013 году – 568 000 руб., в 2014 – 624 000 руб..
3. Расчет средне-дневного заработка
Далее рассчитывается средний заработок за день. Общая сумма заработка за 24 месяца делится на количество дней в расчетных годах. При расчете больничного в 2016 году берется цифра 731 (количество дней в 2014 и 2015 году).
4. Расчет стажа больничного листа. Страховой стаж сотрудника
При начислении больничного пособия нужно обратить внимание на страховой стаж сотрудника. От него зависит размер пособия:
- 60% от заработка выплачивается работнику, имеющему стаж меньше 5 лет;
- 80% от заработка выплачивается работнику, имеющему стаж от 5 до 8 лет;
- 100% размер заработка выплачивается работнику, имеющему стаж от 8 лет.
Кроме того процент для расчета больничного листа зависит также от ряда других особенностей. Подробно о страховом стаже и проценте, положенном работнику при расчете больничного, можно прочитать в .
5. Оплата больничного
Полученный ранее при расчете средний заработок за день умножается на один из вышеуказанных процентов. Результат будет являться больничным пособием за 1 день. Далее эту сумму нужно будет умножить на количество дней, в течение которых сотрудник болел. Первые 3 дня оплачивает работодатель, а с 4-го дня пособие оплачивает ФСС РФ.
Правила расчета больничных: инфографика
Оплата больничного листа со стороны работодателя и рабочего
Пример расчета больничного листа
Сотрудница И. А. Курочкина уже 4 года работает в организации ЗАО «X». Страховой стаж женщины составил 6 лет. С 27.03.2015 она находилась на больничном 20 дней. Для расчета пособия нужно будет выполнить расчеты, указанные ниже. 1. Рассчитываем сумму заработка за два года: 2013 и 2014 годы. За 2013 год сумма заработка И. А. Курочкиной составила 471200. руб., а за 2014 год – 500600 руб. Выше говорилось о том, какие максимальные суммы могут быть приняты в расчет. За 2011 год сумма заработка оказалась выше той, которая установлена законодательством РФ. Соответственно, при расчете нужно использовать не 471200 руб., а 463000 руб. 2. Определяем общую сумму заработка за 2 года (текущий год не учитывается): 463000+ 500600 = 963600 руб. 3. Рассчитаем средний заработок за день: 963600 / 730 = 1320 руб. 4. Определяем размер больничного пособия за 1 день: 1320 * 80% = 1056 руб. 5. Рассчитаем размер пособия за все дни: 1056 * 20 = 21120 руб. Таким образом, И. А. Курочкиной причитается 21120 руб. Из них 3168 руб. должны быть выплачены из средств организации, а остальная сумма – за счет средств бюджета ФСС РФ. |
Проведенный расчет больничного листа нужно прикрепить с самому , выданного работнику медицинским учреждением.
Расчет листа нетрудоспособности производится по особой формуле, где учитывается доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц за предыдущие 24 месяца, с которого рассчитывались страховые взносы в ФСС. В расчет при этом берут все выплаты, в том числе заработную плату, премиальные выплаты и отпускные.
При оплате больничного листа размер страховых выплат у разных работников будет различаться также в зависимости от их индивидуального страхового стажа. В случае, когда этот показатель составляет меньше пяти лет, работник может рассчитывать на 60% выплат от средней заработной платы за расчетный период. При страховом стаже от 5 до 8 лет ему выплачивается 80% от средней зарплаты. Если страховой стаж превышает восемь лет – выплаты по листу нетрудоспособности составят 100%. При этом законодательством установлен верхний и нижний предел для выплат по больничному листу. Ежегодно этот показатель изменяется, в 2014 году верхний предел равен 1479,45 р. за каждый день нетрудоспособности. Минимальный размер для выплат составляет 173 р. за каждый день.
Как рассчитать сумму страховых выплат по больничному листу
Чтобы подсчитать причитающуюся к выплате сумму по больничному листу, нужно 730 (количество дней за два года) разделить на сумму полученных выплат за этот период и умножить на количество дней нетрудоспособности. Получившуюся сумму следует умножить на размер коэффициента (процент, который зависит от трудового стажа). Если величина выплат при расчете превышает предельную сумму, установленную законом для оплаты больничных листов, в расчет берется максимально возможная сумма, установленная законом. Когда при расчете размер выплат оказался ниже прожиточного минимума, за расчет берется величина МРОТ.
Выплаты по листу нетрудоспособности осуществляет работодатель из кассы предприятия. Впоследствии при сдаче им необходимой отчетности ФСС произведет возврат потраченной на страховые выплаты суммы или учтет ее в счет будущих страховых платежей. При этом не возвращается сумма за первые 3 дня больничного листа – ее работодатель обязан оплатить самостоятельно. Исключением являются выплаты по больничному листу, предоставляемые по беременности и родам – в этом случае ФСС производит возврат всей суммы, а расчет производится без учета понижающих коэффициентов, т.е. женщине оплачивается 100% от ее среднего заработка.
Как наказывается обман
При проверке документов, предоставленных работодателем, ФСС тщательно проверяет больничный лист перед предоставлением страховых выплат. Если обнаруживаются нарушения в его заполнении или недостоверность указанных сведений, работодателю откажут в возмещении затрат, а сотрудника могут наказать за подложные сведения штрафом до 80 тыс. р. или лишением свободы до 2-х лет.