Патентный режим налогообложения широко применяется отечественными предпринимателями. На сегодняшний день, только ПСН позволяет не формировать и не предоставлять инспекторам ФНС налоговую отчетность. Вследствие этого, нет необходимости иметь в штате бухгалтера для взаимодействия с инспекцией.

Патентная система: краткая характеристика

Главной особенностью ПСН является отсутствие необходимости сдавать в налоговую отчетность. Тем не менее, применять этот режим разрешено не каждому предпринимателю, так как вид деятельности бизнесмена должен входить в установленный ст. 346.43 НК РФ перечень.

Помимо этого, ряд ограничений накладывается на финансовые показатели и численность работников. Так, доход от деятельности на ПСН не может быть более 60 млн рублей в год, а численность персонала не должна превышать 15 человек.

Расчет стоимости патента может быть произведен налогоплательщиком самостоятельно, либо используя сервис ФНС.

Прекращение деятельности на патенте

При ведении деятельности может возникнуть ситуация, когда применение патента будет прекращено. Для того, чтобы определить, как отказаться от патента, ИП необходимо рассмотреть два основания для отказа:

1. Добровольный отказ (по инициативе предпринимателя);
2. Принудительный.

Отказ от патента ИП (заявление) по инициативе налогоплательщика

Отказ от применения патентной системы налогообложения по решению бизнесмена возможен в разных случаях. Если предприниматель подал документы на получение патента , но по каким-либо причинам передумал его применять, он может отозвать свое решение до момента выдачи патента. Согласно установленным правилам, документы на патент находятся на рассмотрении инспекции в течение пяти дней. Именно столько времени есть у бизнесмена для отзыва заявления.

Может возникнуть ситуация, когда после оформления патента, были внесены такие корректировки в региональное законодательство, вследствие которых изменилась территория действия патента. Соответственно, применять дальше этот налоговый режим на данной территории предприниматель не может, и ему тоже придется написать отказ от патента.

Еще один случай, когда предприниматель прекращает вести деятельность, в отношении которой применяется ПСН. В этом случае в инспекцию необходимо подать заявление по форме 26.5-4 (утв. Приказом ФНС от 14.12.12 N ММВ-7-3/957), которое можно скачать ниже.

Подать заявление необходимо в течение 10 дней с момента принятия решения о прекращении деятельности на ПСН, при этом датой снятия с учета считается день прекращения предпринимательской деятельности на патенте.

Тем не менее, чаще всего возникает ситуация, когда применение патента прекращается в связи с превышением ограничений, установленных налоговым правом.

Принудительный отказ от патента

Отказаться от патента для индивидуального предпринимателя придется в случае превышения суммы годового дохода, установленной в размере 60 млн рублей, а также при найме в штат персонала численностью более 15 человек. По закону, в этом случае право на применение патентной системы теряется.

Раньше налогоплательщик был обязан прекратить работу на ПСН также и в том случае, если он вовремя не произвел полную оплату стоимости патента государству. Сейчас законодательство смягчили. Теперь, с января 2017 года, ИП должен оплатить недоимку, штрафы и пени, но право на патент он не теряет (закон №401-ФЗ от 30.11.16). Однако надо помнить, что при неоплате предыдущего патента, ИФНС может отказать в выдаче следующего. Такое право у налоговиков осталось.

ФНС для этого случая также разработана специальная форма документа – №26.5-3 (утв. приказом ФНС от 23.04.14 №ММВ-7-3/250), позволяющая информировать инспекцию о прекращении применения патента. Представить этот документ в инспекцию следует не позднее 10 дней с момента наступления обстоятельств, ставших основанием для прекращения применения ПСН. Отказ от патента ИП - заявление о прекращении деятельности на ПСН - можно скачать ниже.

Что значит досрочно закрыть патент

Для начала определимся, что понимать под закрытием патента ИП раньше срока.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю на определенный срок — от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. Конкретный срок указывается в заявлении на получение патента (составляемом по форме из приложения 1 к приказу ФНС России от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@).

Под досрочным закрытием патента можно понимать:

1. Прекращение предпринимательской деятельности, на которую оформлен патент, до окончания срока его действия (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
2. Утрату права ИП на патент до окончания срока его действия вследствие (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

• превышения предельного показателя по выручке в течение года (60 млн руб., считается вместе с выручкой по УСН , если она применяется одновременно с ПСН);
• превышения предельного показателя по среднесписочной величине штата (15 человек).

В обоих случаях ИП обязательно информирует ФНС о досрочном закрытии патента (во втором случае обязан это сделать в течение 10 дней после наступления обстоятельств, которые становятся причиной утраты права на патент) с помощью специальных форм заявлений.

Рассмотрим подробнее, как отказаться от патента ИП, используя указанные заявления.

Заявление на отказ от ПСН (о прекращении патента вынужденно): как составить

Речь идет о следующих заявлениях ИП об отказе от патента:

1. О добровольном прекращении патентного вида деятельности — по форме, утвержденной в приложении 4 к приказу ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@.

В заявлении о прекращении патента ИП нужно указать:

• сведения о себе (ИНН, Ф. И. О., телефон);
• реквизиты ИФНС, куда подается заявление (код);
• реквизиты патента, который закрывается досрочно (номер, дату выдачи);
• дату прекращения патентной деятельности.

С помощью одного экземпляра заявления закрывается только 1 патент по определенному виду деятельности.

1. О вынужденном прекращении деятельности и переходе на ОСН — по форме, утвержденной в приложении к приказу ФНС России от 23.04.2014 № ММВ-7-3/250@.

В случае если к моменту утраты права на ПСН предприниматель уже был переведен с ОСН на УСН либо ЕСХН, то он продолжит деятельность на спецрежиме (письмо Минфина России от 22.01.2014 № 03-11-11/1897, постановление АС Волго-Вятского округа от 18.02.2015 № Ф01-39/2015).

В заявлении ИП на отказ от патента нужно указать (кроме известных общих реквизитов налогоплательщика и ИФНС):

Не знаете свои права?

• код причины, обусловившей вынужденный отказ от ПСН (1 — превышение выручки, 2 — превышение величины штата);
• дату выявления указанной причины;
• сведения о действующих патентах (по каждому указывается номер, дата начала и окончания действия).

При обоих рассмотренных выше сценариях закрытия патента ИП будет вынужден иметь дело с некоторыми последствиями прекращения патентной деятельности. Ознакомимся с ними применительно к каждому сценарию.

Если отказаться от патента раньше срока: последствия

Если ИП закрыл патент добровольно, то результатом этого станет обязанность уплатить стоимость патента пропорционально количеству дней пользования им (письмо Минфина от 25.05.2016 № 03-11-11/29934). А если патент уже был оплачен до конца срока, то ИП получает возможность вернуть переплату из бюджета.

Отметим, что если целью добровольного закрытия патента было полное прекращение бизнеса, то подачи рассмотренного выше заявления в ФНС недостаточно. Дело в том, что при утере права на ПСН предприниматель в любом случае продолжает деятельность (в общем случае — на ОСН), даже если единственным поводом для регистрации физлица в качестве ИП было оформление патента.

Поэтому если человек решил прекратить бизнес в принципе, то ему надо сниматься с учета в качестве ИП. Иначе за период, пока он будет ИП, у него будут накапливаться обязательства по уплате фиксированных страховых взносов .

В случае если ИП закрыл патент вынужденно, то у ИП возникает обязанность исчислить налог по ОСН (УСН, ЕСХН) с самого начала года. При общей системе налогообложения начисляются НДФЛ и НДС.

Начисленные налоги можно будет уменьшить на сумму, уплаченную в бюджет за патент (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Пени по налогам, несмотря на то, что они устанавливаются задним числом, не начисляются.

В обоих случаях нельзя получить патент по утраченному (закрытому) патентному виду деятельности до конца года (но со следующего года можно).

Будет ли закрыт патент при неосуществлении его оплаты

Индивидуальный предприниматель должен оплатить патент, стоимость которого рассчитывает сама ФНС (и фиксирует на оборотной стороне документа) с учетом его заявленной длительности. Срок оплаты патента:

• если его длительность составляет 1-5 месяцев — до конца срока действия документа;
• если его длительность составляет 6-12 месяцев — 1/3 от его стоимости в течение 90 дней после получения, остальное — до конца срока действия документа.

В среде ИП довольно распространена точка зрения, по которой предпринимателю для закрытия патента достаточно не оплатить его. Отметим сразу, что эта точка зрения неверна и ориентироваться на нее при решении вопроса, как ИП закрыть патент, не следует. Но ее появление и распространение обусловлено рядом причин.

Дело в том, что до 01.01.2017 действительно имело место правило, по которому при неосуществлении оплаты патента в срок ИП утрачивал право на данный патент и переводился на ОСН (УСН, ЕСХН). Наряду с отменой данного правила появилось еще одно, по которому ФНС в случае неперечисления ИП в бюджет стоимости патента инициирует взыскание с предпринимателя задолженности по оплате патента (п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ).

Не считая добровольного или вынужденного отказа от патента (по сценариям, рассмотренным выше), существует еще одно (и единственное прочее) основание для прекращения деятельности по ПСН — собственно окончание срока действия патента (письмо Минфина России от 17.10.2016 № 03-11-09/60291).

Патент может быть закрыт до окончания срока его действия по инициативе налогоплательщика или вынужденно — по причине превышения выручки либо величины штата ИП, при которых возможна работа на ПСН. В обоих случаях новый патент нельзя будет оформить до конца года. При добровольном закрытии патента ИП уплачивает налог по ПСН пропорционально количеству дней деятельности (либо возвращает переплату из бюджета при полной предоплате за патент). При вынужденном — исчисляет налог с начала года по ОСН (УСН, ЕСХН) при сохранении возможности уменьшить его на перечисленные в бюджет платежи за патент.

А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Предприниматель приобрел патент, но приостановил либо совсем прекратил вести «патентную» деятельность. Что делать? В некоторых ситуациях скорректировать налоговые обязательства по ПСН можно, если своевременно подать в инспекцию заявление о прекращении деятельности по патенту.

Когда патент у ИП есть, а бизнеса нет

ПСН - дело добровольное

Такого понятия, как приостановление «патентной» деятельности, не существует. Но предприниматель может просто прекратить ведение деятельности, в отношении которой применяется ПСН, даже если срок действия патента еще не закончился.

Причины могут быть разные. Например, расторгнут договор аренды на единственный объект, в котором велась торговля или оказывались услуги, нет заказов и т. д. Тогда в течение 10 календарных дней после прекращения деятельности ИП должен заявить об этом в инспекцию, подав заявление по форме № 26.5-4п. 8 ст. 346.45 НК РФ ; приложение № 4 к Приказу ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@ . Налоговый период по ПСН в этом случае будет начинаться с первого дня срока действия патента и заканчиваться в день прекращения «патентной» деятельности, указанный в заявлении.

Нужно понимать, что если у вас, например, три магазина на ПСН, то торговля через каждый магазин, на который получен отдельный патент, будет рассматриваться как самостоятельный вид деятельности. То есть, прекратив торговлю в каком-либо из магазинов до истечения срока действия патента, вы можете сообщить налоговикам о прекращении деятельности по этому патенту.

Если же вы получили один патент на две торговые точки, но фактически вели деятельность только в одной, патент все равно придется оплачивать полностью, а не в размере 50% его стоимостиПисьмо ФНС от 11.12.2015 № СД-3-3/4725@ . Ведь для досрочного прекращения применения ПСН по ведущейся деятельности в 2017 г. осталось всего два основанияп. 6 ст. 346.45 НК РФ :

с начала календарного года доход ИП от всех видов «патентной» деятельности превысил 60 млн руб.;

средняя численность работников в течение налогового периода по патенту превысила 15 человек.

А до 01.01.2017 самой частой причиной «слета» был пропуск срока уплаты налога при ПСНподп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017) .

Вывод

До истечения срока действия патента добровольно отказаться от ПСН и продолжать вести ту же деятельность с применением иного режима налогообложения нельзя. Можно только слететь с патента из-за превышения установленных ограничений.

Затягивать с подачей заявления нельзя!

Заявление о прекращении «патентной» деятельности обязательно нужно подать до истечения срока действия патента, даже если вы по какой-то причине не уложились в десятидневный срок. Если заявление не подано, то оставшаяся часть стоимости патента должна быть оплачена независимо от того, что деятельность прекращена досрочноПисьмо Минфина от 10.10.2014 № 03-11-12/51037 . То есть никакого перерасчета не будетПостановление 13 ААС от 15.12.2015 № 13АП-26767/2015 .

Конечно, потом можно попытаться доказать, что бизнес не велся, подтвердив документально отсутствие в спорный промежуток времени показателей деятельности по ПСН (арендованных помещений, работников, автотранспортных средств и пр.). Но доказывать это придется в суде, и шансы на успех невелики.

Лишние деньги вернут

Если ИП к моменту прекращения деятельности по патенту полностью за него рассчитался, то у налоговиков к нему никаких вопросов не будет. Мало того, получив заявление по форме № 26.5-4, инспекция обязана сделать перерасчет стоимости патента исходя из фактического срока ведения «патентной» деятельности в календарных днях. Если окажется, что бизнесмен переплатил налог по патенту, то переплату можно вернуть или зачесть в счет уплаты иных налогов в обычном порядкеПисьмо Минфина от 25.05.2016 № 03-11-11/29934 .

Чаще бывает, что патент оплачен не полностью. Тогда доплатить ИП также должен лишь за фактическое время работы по патенту, то есть за период по день прекращения деятельности, указанный им в заявлении, включительно.

Если прекращение «патентной» деятельности совпадает с прекращением статуса ИП, то подавать в инспекцию заявление по форме № 26.5-4 не нужно. С учета в качестве плательщика ПСН вас снимут автоматом на основании сведений, содержащихся в ЕГРИПп. 5 ст. 84 НК РФ . Если же вы в этой ситуации подадите заявление о прекращении деятельности по патенту, то за промежуток времени между снятием с учета в качестве плательщика ПСН и внесением в госреестр записи о прекращении деятельности ИП вам придется отчитаться по общему режиму.

ФНС распространила разъяснения Минфина по вопросу о добровольном отказе от применения УСН на основе патента. Действия предпринимателя и налоговиков будут зависеть от того, успел ли бизнесмен получить патент.

ФНС распространила разъяснения Минфина по вопросу о добровольном отказе от применения "упрощёнки" на основе патента. Речь идёт о ситуации, когда заявление на получение этого документа уже подано, однако планы изменились. Действия ИП и налоговиков будут зависеть от того, успел ли бизнесмен получить патент. В одном случае передумавший предприниматель останется на общем режиме налогообложения и денег за патент платить не будет. Если патент уже выдан, то изменившего свои намерения коммерсанта ожидают некоторые сложности. В письме Министерства финансов, в частности, говорится:

Если индивидуальный предприниматель подаст заявление на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента за месяц до начала ее применения, но до наступления срока выдачи налоговым органом патента он по каким-либо обстоятельствам передумает применять данный режим налогообложения и сообщит об этом налоговому органу, то в данном случае индивидуальный предприниматель не признается налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения на основе патента и, соответственно, не должен уплачивать одну треть стоимости патента. При этом индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. В случае если индивидуальный предприниматель подаст заявление на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента за месяц до начала ее применения и получит выданный налоговым органом патент на право применения данной системы налогообложения, то он считается перешедшим на упрощенную систему налогообложения на основе патента и в соответствии с пунктом 8 статьи 346.25.1 Кодекса должен уплатить одну треть стоимости патента в вышеуказанный срок. При неуплате данного платежа индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом он не освобождается от уплаты одной трети стоимости патента.

Добавим, что упрощенная система налогообложения и соответствующая глава Налогового кодекса была введена федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента излагаются в статье 346.25.1 НК РФ. Напомним, подробную информацию по вопросам, связанным с уплатой налогов, можно найти на нашем сайте в разделе "Справочник налогов" . Там приводятся сведения о налоговой базе, ставках, льготах и налоговых вычетах и т.д. Ближайшие даты уплаты налогов, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также сведений во внебюджетные фонды вы можете найти в разделе