Основания, последствия и сроки введения конкурсного производства. Конкурсное производство Начисляются ли проценты во время конкурсного производства

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2013, N 9

При учете процентов по обязательствам заемщика в период процедуры его банкротства кредитным организациям необходимо придерживаться не только норм бухгалтерского и налогового регулирования, но и законодательства РФ о банкротстве, а также сложившейся судебной практики, касающейся вопроса о прекращении начисления процентов кредитором заемщику-банкроту, и писем Минфина России и ФНС России. К этому вопросу банки должны проявлять особое внимание, так как правовая позиция относительно прекращения начисления процентов в подобных случаях полностью не сформирована.

В настоящее время основным законодательным актом, регулирующим процессы, возникающие в ходе банкротства хозяйствующих субъектов, в том числе индивидуальных предпринимателей, является Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).

Согласно ст. 2 данного Закона несостоятельность (банкротство) - это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, к примеру расплатиться по кредитным договорам. В такой ситуации, возникшей в период экономической нестабильности, ранее процветавшему предприятию ничего не остается, кроме как завершить коммерческую деятельность. И если такой заемщик имеет задолженность по полученным ранее кредитам, коммерческий банк будет вынужден принимать участие в процедуре его банкротства с целью добиться возврата максимально возможной суммы долга и причитающихся процентов.

Порядок начисления процентов по кредитам

Вначале разберемся, как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам, предоставленным коммерческими банками нефинансовым организациям.

Аналитический учет операций кредитования осуществляется отдельно по каждому кредитному договору. Согласно п. 11.2.1 Приложения 3 к Положению от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П) начисленные проценты относятся на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты заемщиком. В последний рабочий день месяца на доходы относятся все проценты, начисленные за истекший месяц. Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов от операций по размещению денежных средств до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

В соответствии с Положением N 385-П коммерческие банки отражают доходы и расходы по методу начисления. Этот принцип означает, что финансовые результаты от операций по выдаче кредита отражаются в учете по факту их совершения, а не по факту получения денежных средств.

Бухгалтерский учет начисленных процентов по кредитам

Рассмотрим бухгалтерские корреспонденции в следующих распространенных случаях.

1. Начисление процентов по ссуде, относящейся к I - III категории качества

Сумма процентов, начисленных с даты предоставления кредита или даты последнего начисления, отражается в учете проводкой:

Кт 70601 "Доходы" (символы 11102 - 11114, 11116) - в дату уплаты и на последний день месяца.

2. Начисление процентов по ссуде, относящейся к IV или V категории качества

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - в дату уплаты и на последний день месяца.

3. Начисление процентов при понижении качества ссуды до IV или V категории

Сумма процентов, начисленных с даты предоставления кредита или даты последнего начисления, отражается проводкой:

Дт 47427 "Требования по получению процентов"

Кт 70601 "Доходы" (символы 11102 - 11114, 11116) - в дату изменения категории качества.

Сумма процентов за количество дней с даты изменения качества ссуды до IV или V категории в день уплаты и на последний день месяца отражается на внебалансовых счетах проводкой:

Дт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам"

4. Начисление процентов при повышении качества ссуды до I - III категории

Сумма процентов за количество дней с даты последнего начисления до даты изменения категории качества ссуды отражается проводкой:

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

При списании начисленных процентов на внебалансовых счетах на дату изменения категории качества в учете оформляется проводка:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".

Отражение на балансовых счетах процентов, начисленных на ссудную задолженность, отнесенную к I - III категории качества, производится следующей корреспонденцией счетов:

Дт 47427 "Требования по получению процентов"

Кт 70601 "Доходы" (символы 11102 - 11114, 11116).

Признание процентного дохода в бухгалтерском учете

Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям предоставления денежных средств должны быть одновременно соблюдены условия, определенные п. 3.1 гл. 3 "Принципы признания и определения доходов и расходов" Положения N 385-П:

а) если право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) если сумма дохода может быть определена;

в) если отсутствует неопределенность в получении дохода.

По ссудам, отнесенным кредитной организацией к I или II категории качества, получение доходов признается определенным, вероятность получения доходов является высокой. В отношении ссуд III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. По ссудам, отнесенным кредитной организацией к IV или V категории качества, получение доходов признается неопределенным.

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете доходов в виде процентов по кредитам, начисленных по методу начисления, на счета доходов банка попадут не все проценты, а только те, получение которых признано банком определенным.

Налоговый учет начисленных процентов по кредитам

Налоговый учет процентов по размещенным средствам отличается от бухгалтерского учета.

Особенности признания процентного дохода от кредитования в налоговом учете

Для целей налогообложения учитываются все начисленные проценты.

В соответствии с п. 3 ст. 328 НК РФ проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам учитываются на дату признания дохода. Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца отчетного периода. Это означает, что при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо учитывать всю сумму процентов, начисленных банком по кредитным договорам на отчетную дату:

проценты, в отношении которых имеется определенность в получении, отраженные на счете 70601 "Доходы" (символы 11102 - 11114, 11116);
проценты, в отношении которых имеется неопределенность в получении, отраженные на внебалансовом счете 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".

Проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи кредита, по день начисления процентов включительно, и далее начисления продолжаются со дня, следующего за днем последнего начисления, до дня очередного начисления вплоть до даты прекращения действия договора. Доход в виде процентов по кредитному договору признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец отчетного периода согласно п. 6 ст. 250 НК РФ независимо от фактической уплаты таких процентов заемщиком, что подтверждает Письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-03-06/1/286 "О порядке учета доходов организации в виде процентов по кредитному договору".

Основания для прекращения начисления процентов по кредитному договору

Начисление процентов по долговому обязательству, как правило, прекращается в дату погашения задолженности. В случае с проблемными долгами начисление процентов может быть прекращено (в т.ч. и для целей налогообложения):

после расторжения договора в одностороннем порядке по инициативе кредитора, если договор содержит такую возможность, что подтверждается Письмом Минфина России от 29.01.2010 N 03-03-06/2/9;
с даты принятия судом решения о взыскании с заемщика задолженности по кредиту, суммы процентов, пеней, государственной пошлины. В отношении данной нормы налоговые органы выразили единомыслие с финансовым ведомством в Письме УФНС России по г. Москве от 28.05.2007 N 20-12/049611 "О прекращении начисления процентов банком по просроченному кредиту для целей налогообложения".

Доходы в виде процентов по кредитному договору начисляются банком, пока существуют взаимные обязательства по договору вплоть до момента прекращения долгового обязательства. При одностороннем расторжении кредитного договора или расторжении его по решению суда начисление процентов прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство.

Теперь, уяснив общий порядок, перейдем к основному вопросу статьи, вызывающему споры между банками и контролирующими органами.

Заемщик в состоянии банкротства: позиция Минфина России и судов

По вопросу о прекращении начисления процентов в случае инициации в отношении заемщика процедуры банкротства правовая позиция не сформирована.

Как поясняет Минфин России в Письме от 17.01.2011 N 03-03-06/2/7, проценты, подлежащие уплате на дату подачи в суд заявления о признании должника банкротом или на дату введения процедуры банкротства, присоединяются к сумме займа (кредита). В реестр требований кредиторов включается требование об уплате этой суммы, и размер ее впоследствии не изменяется.

Согласно позиции, изложенной в п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 63, при решении вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита, необходимо иметь в виду, что проценты, начисляемые на подлежащую возврату сумму займа, образуют сумму задолженности по соответствующему денежному обязательству должника, состав и размер которого (если это обязательство возникло до принятия заявления о признании должника банкротом) определяются согласно п. 1 ст. 4 Закона о банкротстве. Требования по таким процентам не являются текущими платежами.

В налоговом учете в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов. В соответствии со ст. 126 Закона о банкротстве с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника, за исключением текущих платежей и платежей, предусмотренных ст. 126 Закона о банкротстве. Из этого можно сделать вывод, что с даты вынесения арбитражным судом определения о введении процедуры наблюдения банк не вправе прекратить начисление процентов на ссудную задолженность для целей налога на прибыль. Данная позиция подтверждается в Письме Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9219. По мнению финансового ведомства, в налоговом учете начисление дохода в виде процентов по долговым обязательствам прекращается с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Судебная практика показывает, что правовые основания для начисления процентов за пользование кредитом, задолженность по которому ранее была включена в реестр требований кредиторов, за последующие периоды отсутствуют. Примером тому могут стать Постановления ФАС Центрального округа от 29.03.2010 N Ф10-932/10(2), ФАС Волго-Вятского округа от 05.10.2010 по делу N А43-26755/2009, от 08.10.2010 по делу N А29-3931/2009(Т-6894/2010) и др.

Таким образом, если требование по денежному обязательству заявляется кредитором в ходе процедуры наблюдения, то его размер определяется на дату введения наблюдения.

В соответствии с п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве предусматривается прекращение начисления процентов, неустоек, штрафов и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей. Однако в связи с необходимостью компенсации экономических потерь, возникающих ввиду отсрочки погашения задолженности, подлежащей удовлетворению в порядке очередности, п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве предусматривает начисление на сумму требований конкурсного кредитора процентов в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства. Выплата данных процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов в соответствии с графиком погашения задолженности. При этом данные проценты не выносятся в реестр требований кредиторов и начисляются исключительно на требования кредиторов третьей очереди, о чем было дано соответствующее пояснение в п. 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменения в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)".

Очень редко денежных средств должника бывает достаточно для удовлетворения требований кредиторов в полном объеме. А при недостаточности денежных средств для погашения требований кредиторов денежные средства распределяются между кредиторами одной очереди пропорционально суммам их требований. В связи с этим погашение требований по уплате суммы убытков в форме упущенной выгоды в виде процентов, начисляемых согласно п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, возможно только после полного погашения всех включенных в реестр требований кредиторов и при наличии после этого достаточных денежных средств. Судебная практика подтверждает данную позицию (Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2013 N Ф09-2928/11).

Проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, являются доходами по договору займа, кредита на основании определения п. 6 ст. 250 НК РФ. Таким образом, данные проценты подлежат отражению в составе внереализационных доходов в целях налогообложения, порядок учета которых установлен п. 6 ст. 271 НК РФ. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10287. Поэтому в целях налогообложения кредитной организации необходимо учитывать данные проценты со дня открытия конкурсного производства.

Законодательство предусматривает возможность прекратить начисление процентов, определенных п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, в случае, если соглашением между конкурсным управляющим и конкурсным кредитором предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок их начисления. Такая практика имеет место в кредитных организациях, поскольку при снижении размера ставки процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора, до нуля основания для включения в состав внереализационных доходов сумм процентов за период, в котором они не начислялись, отсутствуют. Если заключение такого соглашения не было предусмотрено, а проценты на сумму требований конкурсного кредитора не начислялись, то в результате налоговой проверки инспектор может правомерно произвести доначисление и применение санкций к конкурсному кредитору.

Уплата начисленных процентов на требования конкурсного кредитора осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей в порядке очередности, установленной ст. 134 Закона о банкротстве. Кредитная организация может формировать резервы по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ, если задолженность образовалась в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам. Данное мнение нашло отражение в Письме Минфина России от 12.04.2010 N 03-03-06/2/73. Тем самым налогоплательщик получает право включать в состав внереализационных расходов сумму отчисления на создание резервов по сомнительным долгам.

Существует также позиция некоторых организаций, согласно которой проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора, относятся в учете к гражданско-правовым санкциям за неисполнение денежного требования в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве. При этом начисление процентов на сумму требований конкурсного кредитора согласно п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве предусматривается производить в дату получения таких процентов от конкурсного управляющего должника, ссылаясь на п. 3 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Однако Минфин России в Письме от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30033 не подтверждает правомерность учета процентов на сумму требований конкурсного кредитора в дату их получения.

Учет убытка от безнадежного долга организации-заемщика, исключенной из ЕГРЮЛ

Убытки, полученные кредитной организацией в отчетном периоде в виде безнадежных долгов, она вправе учесть во внереализационных расходах в случае ликвидации юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении его из реестра. Разъяснения об этом даны в Письме Минфина России от 19.10.2012 N 03-03-06/1/559. Кредитор вправе признать сумму основного долга с процентами безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы на основании п. 2 ст. 266 НК РФ, который определяет, что безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). Также согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ во внереализационных расходах учитывается сумма безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Таким образом, если банк в соответствии с внутренними нормативными документами предусмотрел создание резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности по процентам на требования конкурсного кредитора, в состав расходов в целях налогообложения при ликвидации юридического лица будет включаться разница в виде суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

Вопрос об учете во внереализационных расходах безнадежной задолженности недействующей организации, исключенной из Единого государственного реестра юридических лиц, является спорным, поскольку организация может быть признана прекратившей свою деятельность и исключена из ЕГРЮЛ по решению налогового органа, если она в течение последовательных 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций ни по одному банковскому счету. При этом, по мнению Минфина России, исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке ликвидацией не является. Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 08.11.2012 N 03-03-06/1/577 и отражена также в Письме Минфина России от 07.07.2008 N 03-03-06/1/309. Позиция финансового ведомства не является однозначной, ведь в случае, если в отношении юридического лица действовала процедура конкурсного производства, оно признает, что ликвидация юридического лица считается завершенной только после внесения записи в ЕГРЮЛ, что изложено в его Письме от 19.10.2012 N 03-03-06/1/559. Таким образом, вне зависимости от того, в общем порядке проводится ликвидация должника или же по решению ИФНС в административном порядке, в ЕГРЮЛ вносится запись о прекращении деятельности организации.

При осуществлении налоговых проверок существовали прецеденты доначисления налога на прибыль и соответствующих санкций на основании занижения базы по указанному налогу при учете в составе расходов задолженности контрагента, в отношении которого в ЕГРЮЛ была внесена запись об исключении из реестра. Несмотря на то что вопрос признания задолженности безнадежной является спорным, на практике сформировалась положительная для налогоплательщиков судебная практика, например Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2012 N А19-8821/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2011 N А56-14027/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2012 N А63-3430/2010.

В определенных ст. 57 Закона о банкротстве случаях судебное производство по делу о несостоятельности заемщика может быть прекращено. В случае если требование кредитора не удовлетворено, кредитная организация прекращает начисление процентов, предусмотренных п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, и возобновляет начисление процентов, предусмотренных условиями долгового обязательства. Данная позиция нашла отражение в Письме Минфина России от 07.03.2013 N 03-03-06/1/6893.

Выбор банком метода начисления и учета процентов на требования конкурсного кредитора

Применение процедуры банкротства является распространенным способом ликвидации юридического лица, с которым регулярно сталкиваются банки-кредиторы. И если такой заемщик имеет обязательства по договорам займа, в кредитной организации возникают особенности учета процентных доходов. Законодательство в данной области имеет определенные пробелы, поэтому налогоплательщику необходимо разбираться во всех аспектах бухгалтерского и налогового учета процентов по долговым обязательствам.

Закон о банкротстве, а именно п. 2.1 ст. 126, предусматривает необходимость начисления процентов с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства на сумму требований конкурсного кредитора в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства. Экономическая сущность данных процентов определяется необходимостью компенсации имущественных потерь кредиторов, возникающих вследствие отсрочки погашения требований в соответствии с законодательно установленной очередностью.

Фактически кредитные организации обязаны учитывать данные проценты при расчете налогооблагаемой базы, при этом редко бывает, что имущества должника достаточно для полного удовлетворения требований конкурсных кредиторов, а поскольку проценты, начисляемые в соответствии с п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, не входят в реестр требований кредиторов, то крайне мала вероятность, что на оплату данных процентов останутся средства. После завершения процедуры конкурсного производства, если должник ликвидирован, кредитная организация имеет право признать начисленные проценты безнадежными долгами и учесть их в составе внереализационных расходов. Закон о банкротстве предусматривает возможность соглашением между конкурсным кредитором и конкурсным управляющим предусмотреть меньший размер подлежащих уплате процентов, начисляемых в соответствии с п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве.

Кредитная организация может предусмотреть любой, не противоречащий законодательству вариант начисления и учета процентов на требования конкурсного кредитора, выбрав для себя наиболее оптимальный способ с учетом трудозатрат и прогнозируемой выгоды и отразив это в своей учетной политике.

Выводы

Для корректного ведения бухгалтерского и налогового учета процентов по обязательствам заемщика в период процедуры его банкротства необходимо учитывать не только особенности бухгалтерского и налогового нормативного регулирования, но и нормы законодательства РФ, регулирующие вопросы, связанные с банкротством хозяйствующих субъектов. Также следует учитывать сложившуюся судебную практику по налоговым спорам, касающимся вопроса о прекращении начисления процентов кредитором заемщику, находящемуся в стадии банкротства, и письма Минфина России и ФНС России по данному вопросу.

А.А.Москвичев

Ведущий специалист

отдел сопровождения

банковских операций

ОАО "Промсвязьбанк",

филиал в г. Ярославле

1. С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства:

срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим;

прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей;

сведения о финансовом состоянии должника прекращают относиться к сведениям, признанным конфиденциальными или составляющим коммерческую тайну;

совершение сделок, связанных с отчуждением имущества должника или влекущих за собой передачу его имущества третьим лицам в пользование, допускается исключительно в порядке, установленном настоящей главой;

прекращается исполнение по исполнительным документам, в том числе по исполнительным документам, исполнявшимся в ходе ранее введенных процедур, применяемых в деле о банкротстве, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом;

все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением текущих платежей, указанных в пункте 1 статьи 134 настоящего Федерального закона, и требований о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства;

исполнительные документы, исполнение по которым прекратилось в соответствии с настоящим Федеральным законом, подлежат передаче судебными приставами - исполнителями конкурсному управляющему в порядке, установленном федеральным законом;

снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения имуществом должника. Основанием для снятия ареста на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. Наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается;

исполнение обязательств должника, в том числе по исполнению судебных актов, актов иных органов, должностных лиц, вынесенных в соответствии с гражданским законодательством, уголовным законодательством Российской Федерации, процессуальным законодательством и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, осуществляется конкурсным управляющим в порядке и в случаях, которые установлены настоящей главой.

2. С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращаются полномочия руководителя должника, иных органов управления должника и собственника имущества должника - унитарного предприятия (за исключением полномочий общего собрания участников должника, собственника имущества должника принимать решения о заключении соглашений об условиях предоставления денежных средств третьим лицом или третьими лицами для исполнения обязательств должника).

Руководитель должника, а также временный управляющий, административный управляющий, внешний управляющий в течение трех дней с даты утверждения конкурсного управляющего обязаны обеспечить передачу бухгалтерской и иной документации должника, печатей, штампов, материальных и иных ценностей конкурсному управляющему.

В случае уклонения от указанной обязанности руководитель должника, а также временный управляющий, административный управляющий, внешний управляющий несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.1. На сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со статьей 4 настоящего Федерального закона, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены настоящей статьей.

Проценты на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации, начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату открытия конкурсного производства.

Соглашением между конкурсным управляющим и конкурсным кредитором может быть предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок начисления процентов по сравнению с предусмотренными настоящей статьей размером или сроком.

Подлежащие начислению и уплате в соответствии с настоящей статьей проценты начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником.

Начисленные в соответствии с настоящей статьей проценты не учитываются при определении количества голосов, принадлежащих конкурсному кредитору, уполномоченному органу на собраниях кредиторов.

Уплата начисленных в соответствии с настоящей статьей процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей в порядке очередности, установленной статьей 134 настоящего Федерального закона.

3. Представители собственника имущества должника - унитарного предприятия, а также учредителей (участников) должника в ходе конкурсного производства обладают правами лиц, участвующих в деле о банкротстве.

4. В случае, предусмотренном пунктом 4 статьи 72 настоящего Федерального закона, в ходе конкурсного производства решения, отнесенные к компетенции собрания кредиторов и комитета кредиторов, могут приниматься арбитражным судом.

Подлежат ли исполнению банком обязательства должника-владельца счета по требованиям кредиторов 1-3 очереди?
Руководитель ООО был осужден по ст. 173.1. УК РФ. Какие последствия для сделок, заключенных данным руководителем?
Какие особенности приема на работу по совместительству иностранца, с патентом на работу по конкретной профессии?
Необходимо ли в учреждении утверждать положение о пропускном режиме?
Вправе ли ГБУ для оказания госуслуг закупать другие услуги, если их использование не предусмотрено техрегламентом?

Вопрос

Кредитор инициировал возбуждение процедуры банкротства в Арбитражном суде в отношении ООО. На настоящий момент производство возбуждено, введено наблюдение. Каким образом в данном случае можно подать заявление о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами, нужно ли платить пошлину?

Ответ

Заявление о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами подается в Арбитражный суд, рассматривающий дело о банкротстве. Это будет .

Проценты следует начислять на дату подачи заявления о банкротстве в суд. Проценты по требованию, на котором было основано заявление о признании должника банкротом, за период с даты, на которую они были установлены при введении наблюдения, до даты введения наблюдения могут быть предъявлены заявителем в деле о банкротстве в общем порядке по правилам или ( Постановления Пленума ВАС РФ от 06.12.2013 № 88).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» .

«В связи с возникающими в судебной практике вопросами, связанными с начислением и уплатой процентов по требованиям кредиторов при банкротстве, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, руководствуясь , постановляет дать арбитражным судам следующие разъяснения.

Вопрос : Между ОАО «Альфа» и ООО «Бетта» (Заемщик) заключены договоры займа. В отношении ООО «Бетта» с 2013 года возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве). На сегодняшний день ООО «Бетта» находится в стадии ликвидации. Нужно ли начислять проценты по займам, выданным в 2011-2014 гг.? А так же по займам, выдаваемым в 2015г.

Ответ : Доходы в виде начисленных процентов по договорам займа подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль согласно п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 6 ст. 271, ст. 328 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 328 НК РФ сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями ст. 271 НК РФ.
Согласно п.2 ст. 809 ГК РФ при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Однако, в случае возбуждения в отношении заемщика дела о банкротстве при решении вопроса о прекращении начисления процентов по долговому обязательству такого заемщика следует руководствоваться нормами Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее по тексту Закон №127-ФЗ).
В соответствии с п.1 ст. 4 Закона №127-ФЗ:
?«Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления, определяются на дату введения первой процедуры, применяемой в деле о банкротстве.
В целях участия в деле о банкротстве учитываются требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, срок исполнения которых не наступил на дату введения наблюдения».

В силу п.1 ст. 5 Закона №127-ФЗ денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, признаются текущими платежами, которые удовлетворяются в соответствии с очередностью, предусмотренной п.2 ст. 134 Закона №127-ФЗ.

Руководствуясь приведенными выше нормами Закона №127-ФЗ, Пленум ВАС РФ в п. 4 Постановления от 23.07.2009 N 63 "О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве" разъяснил, что при решении вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита, судам необходимо иметь в виду, что указанные проценты наряду с подлежащей возврату суммой займа (кредита), на которую они начисляются, образуют сумму задолженности по соответствующему денежному обязательству должника, состав и размер которого, если это обязательство возникло до принятия заявления о признании должника банкротом, определяются по правилам п. 1 ст. 4 Закона о банкротстве. В этом случае требования об уплате таких процентов не являются текущими платежами.

Так же ВАС РФ в Письме от 07.02.2011 N ВАС-С03/УЧП-175 проинформировал, что все проценты по кредиту всегда следуют судьбе основного долга: если кредит был выдан до возбуждения дела и требование о возврате основного долга реестровое, то и все проценты по нему (в том числе за период наблюдения) будут реестровыми, а не текущими.

В реестр требований кредиторов подлежит включению требование об уплате получившейся денежной суммы, размер которой впоследствии не изменяется.

Следовательно, можно сделать вывод, что вопрос необходимости начисления процентов по договорам займа в отношении заемщика, находящегося в процессе банкротства, зависит от периода, в котором возникло соответствующее долговое обязательство.

В отношении заемных обязательств, возникших до возбуждения дела о банкротстве, следует учесть, что в рамках Закона №127-ФЗ к должнику могут быть применены различные процедуры банкротства: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство.

Следует отметить, что НК РФ не устанавливает, с какого момента необходимо прекращать начисления процентов по займу в связи с банкротством. При этом, со ссылкой на п.1 ст. 126 Закона №127-ФЗ, контролирующие органы, неоднократно высказывали мнение, что в налоговом учете начисление дохода в виде процентов по долговым обязательствам должника прекращается с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства (см. Письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9219, от 19.07.2012 N 03-03-06/2/83, от 15.08.2011 N 03-03-06/2/125, от 12.08.2011 N 03-03-06/2/123, от 06.05.2010 N 03-03-06/2/88).

Однако, в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.12.2013 N 88 был сделан вывод, что в период процедуры наблюдения на возникшие до возбуждения дела о банкротстве требования кредиторов (как заявленные в процедуре наблюдения, так и не заявленные в ней) по аналогии с абзацем десятым пункта 1 статьи 81, абзацем третьим пункта 2 статьи 95 и абзацем третьим пункта 1 статьи 126 Федерального закона N 127-ФЗ подлежащие уплате по условиям обязательства проценты, а также санкции не начисляются. Вместо них на сумму основного требования по аналогии с пунктом 2 статьи 81, абзацем четвертым пункта 2 статьи 95 и пунктом 2.1 статьи 126 Федерального закона N 127-ФЗ с даты введения наблюдения и до даты введения следующей процедуры банкротства начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату введения наблюдения.

В вышеуказанном постановлении Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации приравнял порядок начисления процентов при процедуре наблюдения к аналогичному порядку, который существуют в отношении других процедур банкротства.

Учитывая положения главы 25 НК РФ и вышеуказанную позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Минфином России в Письме 17.11.2014 N 03-03-06/2/57946 дано разъяснение, что проценты по долговому обязательству для целей налогообложения прекращают начисляться с момента введения процедуры наблюдения.

Таким образом, начисление процентов по долговым обязательствам, возникшим до возбуждения дела о банкротстве заемщика, прекращается с момента введения процедуры наблюдения (или иной первой из введенных процедур). Вместе с тем, обращаем внимание, что официальная позиция по данному вопросу высказана только Минфином России. Наличие арбитражной практики (например, Постановление ФАС Московского округа от 23.08.11г. №КА-А40/9297-11, ФАС Северо-Западного округа от 28.10.11г. по делу №А56-10459/2011) свидетельствует о возможно ином мнении ФНС России, в связи с чем, исключать риски претензий со стороны налоговых органов в полной мере исключать нельзя.
В отношении долговых обязательств, возникших после возбуждения дела о банкротстве, начисление процентов осуществляется в соответствии с условиями договора до погашения долга (в порядке очередности, предусмотренной п.4 ст. 134 Закона №127-ФЗ), либо ликвидации заемщика (исключения его из ЕГРЮЛ).

Указанные проценты, по своей природе отличаются от процентов, подлежащих уплате за пользование денежными средствами, предоставляемыми по договору займа, и представляют собой меру ответственности за неисполнение или просрочку исполнения обязательства. Прекращают начисляться с момента введения конкурсного производства.

Конкурсное производство является итоговой стадией в процессе несостоятельности (банкротства). Это ликвидационная стадия конкурсного процесса, цель которой - как можно более полное удовлетворение кредиторов, для чего проводится реализация имущества должника. Конкурсное производство может вводиться после наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления, а также при невозможности осуществить расчеты с кредиторами. Основания введения: принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом. Срок, на который вводится: вводится на срок до 6 месяцев. Срок конкурсного производства может продлеваться по ходатайству лица, участвующего в деле, не более чем на 6 месяцев. Цель процедуры: за счет реализации имущества должника распределить полученные средства в определенной законом очередности. Одновременно конкурсное производство охраняет имущественные интересы участников процесса банкротства от неправомерных действий в отношении друг друга. Таким образом, конкурсное производство представляет собой процедуру, которая применяется к должнику, уже признанному банкротом, и направлена на соразмерное удовлетворение требований кредиторов. С момента признания должника банкротом окончательно декларируется невозможность его дальнейшего существования. Следствием этого являются следующие правовые последствия: 1) срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим; 2) прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также отдельных видов процентов; 3) сведения о финансовом состоянии должника прекращают относиться к сведениям, признанным конфиденциальными или составляющим коммерческую тайну; 4) совершение сделок, связанных с отчуждением имущества должника или влекущих за собой передачу его имущества третьим лицам в пользование, допускается исключительно в порядке, конкурсного производства; 5) прекращается исполнение по исполнительным документам, в том числе по исполнительным документам, исполнявшимся в ходе ранее введенных процедур, применяемых в деле о банкротстве, если иное не предусмотрено законом; 6) все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования и требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства; 7) исполнительные документы, исполнение по которым прекратилось в соответствии с законом, подлежат передаче судебными приставами - исполнителями конкурсному управляющему в порядке, установленном федеральным законом; 8) снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения имуществом должника; 9) наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается; 10) исполнение обязательств должника осуществляется в случаях и в порядке конкурсного производства. Прекращение полномочий руководителя должника: с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. Права представители собственника имущества должника - унитарного предприятия, а также учредителей (участников) должника: обладают правами лиц, участвующих в деле о банкротстве. Публичность введения конкурсного производства: опубликование сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства осуществляется конкурсным управляющим не позднее чем через 10 дней с даты своего утверждения направляет указанные сведения для опубликования.