Предприниматель имеет возможность совмещать разные системы налогообложения, в частности упрощенную (УСН) и патентную (ПСН). Это распространяется не только на тех, кто ведет несколько видов деятельности. На ПСН ИП может перейти на протяжении года может, сохраняя вместе с тем УСН. В данной статье мы рассмотрим как происходит совмещение УСН и ПСН по видам деятельности для ИП, какие взносы в ПФР необходимо уплачивать.

Совмещение систем налогообложение по виду деятельности и расположению

В таблице ниже представлены возможность совмещение различных систем налогообложения для ИП по числу видов деятельности и региональному размещению.

Как перейти на спецрежимы и совмещать их?

Патентная система налогообложения разрешена для индивидуальных предпринимателей одновременно с другими системами, предусмотренными налоговым кодексом РФ (см. → ). Предприниматель, начисляющий налоги по УСН, имеет возможность на протяжении года по некоторым видам своей деятельности перейти на ПСН.

Если предприниматель в календарном году применял упрощенную систему, а по некоторым видам деятельности – патентную, то по завершении налогового периода он должен сдать декларацию по УСН. В этой декларации доходы рассчитываются отдельно от тех, по которым применяется патентная система. На рисунке ниже рассмотрены требования к переходу на УСН для ИП и ООО, налоговые ставки и преимущества и недостатки спецрежима ⇓

Преимущества использования патента в деятельности в инфографике

На рисунке ниже в инфографике рассмотрены ключевые преимущества использования патентной системы налогообложения (ПСН) в деятельности ИП ⇓

Ограничения при использовании спецрежимов для ИП

Каждый из этих специальных налоговых режимов можно использовать только при условии соблюдения бизнесменом определенных правил, нарушив которые он теряет возможность их применять.

Какой размер доходов должен быть у ИП?

Когда налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, то в его обязанности вменено отслеживание размера дохода в отчетном году. Если он превысит 60000000 рублей, предприниматель теряет право на УСН. В том квартале, в котором были допущены превышения, налогоплательщик не может рассчитывать налог по упрощенке. Такое же ограничение касается и ПСН. Как только величина дохода, полученного от той деятельности, которая переведена на патент, превысит 60000000, бизнесмен лишается возможности использовать ПСН.

Если предприниматель совмещает оба режима, то доходы определять придется в отдельности по каждому из них. Но как только совокупный доход превысит установленный лимит, право применения УСН и ПСН прекращается.

Доходы, облагаемые по УСН, в конце года подлежат индексации путем умножения на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый законом ежегодно.

Например, на 2016 г. определено значение коэффициента 1, 329. Таким образом, предельная величина дохода по упрощенке в 2016 г. составляет 79740000 рублей (1,329*60000000). По ПСН размер дохода не индексируется.

Пример #1. Предприниматель в 2016 г. применяет по двум видам деятельности УСН, а по одному виду в январе был оформлен патент. В период с 01 января по 01 сентября 2016 г. получен доход по УСН 50000000 рублей, а по ПСН 30000000 рублей.

Если рассчитывать доход индивидуально по каждой деятельности, то предел не превышен. Но совокупный доход больше установленного значения, поэтому с 01 июля 2016 г. (с начала квартала) утрачивается право на специальные налоговые режимы.

Право на специальные режимы налогообложения по принципу доходности может быть утрачено не одновременно. Предприниматель может потерять возможность пользоваться ПСН, но продолжать применять УСН. В таком случае по всей деятельности ему можно перейти на упрощенную системы.

Ограничения по численности рабочих

Следующим критерием, определяющим право на одновременное применение специальных налоговых режимов индивидуальным предпринимателем, является средняя численность работников в отчетном периоде:

• 100 человек для УСН;
• 15 человек для ПСН по всем патентам не зависимо от их количества.

И для патентной, и для упрощенной системы к отчетному периоду приравнивается календарный год. Исключение составляет патент меньшим сроком действия. В этом случае отчетный период равен сроку действия патента. Это означает необходимость раздельного учета численности персонала по каждому налоговому режиму.

(65 стр.) Содержание: 1. Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД: особенности и правила ведения учета 2. Сроки сдачи декларации по УСН 3. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль при УСН 4. Бухучет недвижимости при УСН 5. Особенности применения налогового режима УСН юрлицами в форме ЗАО 6. Особенности ведения учетной политики УСН 7. Преимущества применения налогового режима УСН для ООО и ИП 8. Особенности продажи ООО на УСН 9. Совмещение УСН и ПСН 10. Как вести бухгалтерию ООО на УСН?

Ограничения по стоимости основных фондов

Ограничением для УСН является остаточная стоимость основных фондов, превышающая 100000000 рублей. При ее определении во внимание принимается только амортизируемое имущество. Что касается патентной системы, такое ограничение на нее не распространяется, поскольку ПСН не влечет обязанности учитывать основные средства и начислять износ по ним. Таким образом, если остаточная стоимость имущества индивидуального предпринимателя превышает 100000000 рублей, то он может работать по патенту, но применять упрощенку не может.

Потеря прав на применение УСН и ПСН для ИП

В случае, когда предпринимателем нарушены условия, при которых возможно применение УСН, возникает необходимость перехода на общую систему.

При этом:

• с начала того квартала, когда наступили обстоятельства, отменяющие упрощенный режим, следует начислить и перечислить все налоговые платежи согласно условий общей системы налогообложения;
• штрафы и пени за тот квартал, в котором произошел переход, к налогоплательщику не применяются;
• необходимо сообщить в ФНС не позднее 15 дней об изменении налогового режима;
• вернуться к УСН можно не раньше, чем год после утраты права на него.

Если утеряно право применения ПСН, то:

• следует пересчитать налоговые платежи согласно общему режиму налогообложения;
• пени и штрафы в отношении периода действия патента не применяются;
• в случае утраты возможности применения патентной системы при условии одновременного использования ПСН и УСН все доходы от дальнейшей деятельности облагаются налогом по упрощенке;
• полностью вернуться к УСН можно с того дня, как НС была поставлена в известность о прекращении действия ПНС. Предприниматель обязан уведомить налоговую инспекцию об изменении налогового режима в срок до 10 дней;
• возможность вновь воспользоваться ПНС у бизнесмена возникнет не раньше, чем в следующем календарном году.

Пример #2. Бизнесмен в 2016 г. применяет по двум видам деятельности УСН, а по одному виду в январе был оформлен патент. В июне по причине неуплаты патента возможность применения ПСН утеряна.

С начала 2квартала, то есть с 1 апреля бизнесмен обязан пересчитать налоговые платежи по тому виду деятельности, по которому был оформлен патент, по условиям общей системы налогообложения. Как только предприниматель сообщит в налоговую службу об отказе от ПНС, по всем доходам можно будет применять упрощенную систему налогообложения.

Величина страховых взносов в ПФР для УСН и ПСН

ПСН не предполагает возможность снижения величины налога за счет начисленных страховых платежей в Пенсионный фонд или на медицинское страхование. Когда бизнесмен применяет упрощенную систему «Доходы», то сумму налога можно уменьшить на величину страховых выплат. Если же ИП совмещает упрощенку и патентную систему, и при этом у него нет наемных работников, то он может снизить размер налогового платежа по УСН на всю сумму страховых взносов.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Как правильно должен учитывать доходы и расходы предприниматель, применяющий одновременно УСН и ПСН?

Ответ. При совмещении особых налоговых режимов в обязанность налогоплательщика входит ведение:

• книги учета доходов и расходов по УСН (для видов деятельности, по которым она применяется);
• книги учета доходов по каждому патенту индивидуально.

При совмещении налоговых режимов учет доходов и расходов по каждому из них ведется обособленно.

Вопрос №2. ИП, осуществляющий несколько видов деятельности и рассчитывающий налоги по «упрощенке», с нового календарного года по одному виду перешел на ПСН. Но поскольку патент не был оплачен своевременно, возможность пользоваться им была утрачена. Какая система должна применяться по отношению к доходам по этому виду деятельности и в целом остальным?

Ответ. После утраты возможности использовать ПСН бизнесмену необходимо пересчитать налоговые платежи по этой деятельности. Пересчет производится согласно общему режиму налогообложения за все время от начала действия патента. В налоговом кодексе не отражено, что предприниматель имеет право совмещать упрощенный и общий налоговые режимы. Поэтому не позднее чем через 10 дней после прекращения возможности пользования патентом налогоплательщик обязан поставить в известность об этом налоговую инспекцию, сняться с учета в качестве плательщика налогов по ПСН и перейти на УСН по всем видам деятельности. Пени и штрафы при пересчете налогов по общей системе не применяются.

Вопрос №3. Имеет ли возможность бизнесмен, занимающийся розничной торговлей в городе Москва, перевести отдельный торговый павильон на ПСН, сохраняя по остальным УСН?

Ответ. Такой специальный режим налогообложения, как патент, согласно законодательству бизнесмен имеет возможность использовать по некоторой деятельности, предусмотренной Налоговым кодексом. ПСН не исключает сочетания его с другими режимами налогообложения, которые предусмотрены законодательством, например, упрощенным. Это означает, что бизнесмен, занимающийся:

• одним видом бизнеса в разных регионах, имеет возможность применить ПСН в одном месте, а в остальных оставаться на упрощенке;
• несколькими видами бизнеса в одном регионе, имеет возможность перейти на ПСН по доходам, которые получены в результате какой-то одной деятельности, а по остальным сохранять УСН;
• одним видом бизнеса в одном регионе, имеет возможность перейти на протяжении года на ПСН, при этом сохраняя УСН.

Таким образом, бизнесмен, занимающийся розничной торговлей в одном городе, имеет возможность перевести один павильон на ПСН, сохраняя вместе с тем по остальным торговым точкам упрощенку.

Вопрос №4. Если ранее бизнесмен сочетал упрощенку и патент, имеет ли он возможность отказаться полностью от УСН и остаться на патенте?

Ответ. В процессе своей деятельности бизнесмен может определиться с тем, что применение УСН для него не выгодно и решить перейти полностью на патент. Тогда ему следует не позднее чем через 15 дней после принятия такого решения информировать о своем намерении налоговую службу. Предпринимателем утрачивается возможность использования упрощенного режима. Вернуться на него можно будет только через год после отказа.

Вопрос №5. Подлежит ли уменьшению налоговый платеж, начисляемый бизнесменом, применяющим УСН и ПСН, на величину уплаченных страховых взносов?

Ответ. Предприниматель обязан перечислять страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС вне зависимости от того, привлекает ли он наемных работников или нет (см. → ). В том случае, когда бизнесмен применяет УСН, работает самостоятельно без наемных работников, он имеет возможность снизить налоговый или авансовый платеж по нему за отчетный период на величину начисленных и уплаченных страховых взносов. Если же предприниматель, применяющий упрощенку, использует труд наемных работников, то он может уменьшить сумму начисленного налога на величину страховых платежей по своей зарплате и доходам работников, но не более чем на половину. Если предприниматель перешел на ПСН, то уменьшить налоговый платеж на уплаченные страховые взносы не получится. Это значит, что при совмещении УСН и ПСН на величину страховых платежей можно снизить налог только по видам деятельности, облагаемым по УСН.

Звонок в один клик

Патентная система устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие законами субъектов РФ. ПСН применяется одновременно с иными режимами налогообложения — для разных направлений бизнеса. Совмещение патентной и упрощенной систем налогообложения имеет ряд особенностей. Например, совмещать их могут только индивидуальные предприниматели.

Условия совмещения

Право на совмещение имеют предприниматели, которые попадают под следующие условия:

• Совокупный доход по итогам года не превышает 60 млн. рублей. Причем доходы учитывают совокупно: прибыль по УСН складывается с прибылью по ПСН, и общая сумма не должна быть более 60 млн. рублей. Эта величина индексируется на коэффициент, который чиновники устанавливают ежегодно не позднее 31 декабря. Но до 1 января 2020 года индексация дохода по УСН приостановлена согласно ст.5 п.4 Федерального закона № 243-ФЗ от 03.07.2016. Ждем новостей после этой даты.
• Максимальная численность работников не превышает 100 человек по всем видам деятельности, при этом из них у предпринимателя не более 15 работников, занятых в деятельности на ПСН.

Чтобы совмещать патент и упрощенку, также не должно быть запрета на применение одной из систем для вашей деятельности. Упрощенка подходит для большинства видов деятельности кроме попадающих под патент. А ПСН применяется для видов деятельности, которые обозначены в ст. 346.12 и ст. 346.43 НК РФ и разрешены в регионе, где ведется бизнес. Это список из нескольких десятков видов (), вот некоторые из них:

• ремонт и пошив швейных и вязаных изделий;
• парикмахерские услуги;
• химчистка и прачечные;
• автоперевозки;
• фотоателье;
• ремонт мебели.

Когда совмещение невозможно

Исходя их письма ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116, если предприниматель осуществляет одинаковый вид деятельности в разных точках в одном субъекте, то совмещение невозможно. В этом случае, налогоплательщик может полностью перевести свою деятельность на ПСН или оставить на режиме УСН.

Региональные особенности

Так как патентная система регулируется региональным законодательством, то совмещение зависит от того, в одном или нескольких субъектах предприниматель ведёт свою деятельность.

• В одном субъекте один вид деятельности. Предприниматель на УСН может перевести этот вид деятельности на ПСН. Для сохранения права на УСН необходимо подавать пустую отчетность.
• В одном субъекте более одного вида деятельности. Предприниматель имеет право до истечения годичного срока перевести на патент те виды деятельности, для которых это разрешено, а по остальным остаться на упрощенке.
• В разных субъектах один вид деятельности. В течение года предприниматель имеет право перейти на ПСН в одном из регионов по выбору, а в остальных регионах остаться на УСН. Учитывайте, разрешен ли патент по вашему виду деятельности в этом субъекте.

Страховые взносы при совмещении

Совмещая ПСН и УСН, налогоплательщики обязаны вести раздельный учёт имущества и обязательств, также по-разному обходятся на этих налоговых режимах со страховыми взносами. Закон не предусматривает распределение взносов между патентом и упрощенкой, зато они по-разному влияют на сумму налога по УСН и ПСН.

В соответствии с ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики УСН, которые выбрали объектом налогообложения “доходы”, могут уменьшить сумму налога по УСН на сумму страховых взносов за работников и за себя не более чем наполовину, а если предприниматель не нанимает работников — на сумму страховых взносов за себя полностью (при объекте налогообложения “доходы минус расходы” взносы относятся к расходам).

На патентной системе налог нельзя уменьшить на страховые взносы. Патентный налог всегда придется платить в полном размере, а на взносы уменьшать “упрощенный” налог.

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется организациями и ИП наряду с другими режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ . Патентная система налогообложения (ПСН), которой посвящена гл. 26.5 НК РФ , является одним из специальных налоговых режимов помимо УСН, ЕНВД и других. А можно ли совмещать УСН и ПСН? Расскажем об этом в нашей консультации.

УСН на основе патента в прошлом

К одному из принципиальных отличий ПСН от ЕНВД относится то, что патентная система может применяться только индивидуальными предпринимателями (абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

В отдельной консультации мы рассматривали вопрос, .

ПСН и УСН: раздельный учет

Если ИП совмещает УСН и ПСН, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Напомним, что ИП не обязаны вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Но налоговый учет предприниматели на УСН и ПСН вести обязаны:

• по УСН - в Книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН;
• по ПСН - в Книге учета доходов ИП, применяющих ПСН.

Формы обеих книг утверждены Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н .

Разделение доходов, которые предприниматель получает от видов деятельности, облагаемых УСН или ПСН, трудностей не вызывает. Ведь он всегда знает, к какому виду деятельности относится тот или иной доход, а, значит, и налоговый режим в отношении конкретного дохода ему известен. По расходам - аналогично, если эти расходы напрямую связаны с конкретным видом деятельности.

Сложности возникают тогда, когда ИП не может однозначно определить по расходу, к какому виду деятельности его отнести. Например, расходы на оплату труда главного бухгалтера или аренду офиса администрации. В таком случае распределять такие расходы можно пропорционально доходу, полученному от деятельности, облагаемой УСН или ПСН по аналогии с , закрепив этот порядок в своей .

Определение Верховного Суда РФ от 15.06.2017 по делу N 309-КГ17-68, А60-63435/2015

Суд удовлетворил требование ИП о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС и соответствующих сумм пеней и штрафа и указал, что взаимосвязанные положения глав 26.2 и 26.5 НК РФ позволяют сделать вывод о том, что УСН является общей по отношению к патентной системе налогообложения, в рамках которой осуществляется налогообложение доходов лишь по отдельным видам деятельности налогоплательщика. При этом глава 26.5 НК РФ не содержит нормы, в силу которой налогоплательщик, утрачивая право на применение патентной системы налогообложения, одновременно лишается права на применение УСН.

Суть дела

По результатам выездной налоговой проверки ИП Межрайонной инспекцией ФНС составлен акт и принято решение о привлечении к ответственности ИП за совершение налогового правонарушения. Предпринимателю доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2012 — 2014 годы, а также НДС. Суд установил, что предприниматель в проверяемый период применял УСН по виду предпринимательской деятельности "оптовая торговля", а с 01.04.2013 по двум объектам торговли стал применять патентную систему налогообложения в отношении операций по розничной торговле в стационарных точках с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров.
Поскольку ИП не оплатил патент по второму сроку платежа, инспекция сделала вывод, что предприниматель утратил право применять патентную систему налогообложения и обязан после 01.04.2013 заплатить налоги, предусмотренные общей системой налогообложения, в частности НДС.
Поэтому предпринимателю доначислено 161 370 рублей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2012 — 2014 годы, 126 590 рублей НДС за 2013 год, 256 255 рублей НДФЛ, 121 030 рублей пеней за нарушение срока уплаты налогов и штрафы в общем размере 44 538 рублей.
Полагая неправомерным решение налогового органа, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании этого решения частично недействительным.
Суды трех инстанций отказали предпринимателю в удовлетворении заявленных требований и признали решение инспекции законным. Судьи исходили из того, что налогоплательщик, утративший право на применение патентной системы налогообложения, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п.

Совмещение УСН и патента в 2017 году

6 ст. 346.45 НК РФ).
Между тем судами трех инстанций не учтены некоторые обстоятельства. К такому выводу пришла Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Позиция суда

Кассационный суд удовлетворил требования ИП и исходил из следующего.
Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и патентная система налогообложения предусматривают освобождение применяющих их лиц от уплаты НДС (п. 3 ст. 346.11 и пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
УСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Патентная система налогообложения применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
В случае одновременного применения упрощенной и патентной систем налогообложения доходы, полученные от деятельности, в отношении которой налогоплательщиком был получен патент, суммируются с остальными полученными им доходами для целей определения суммового порога, необходимого для сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Учитывая перечисленные законодательные нормы, можно сделать вывод, что УСН является общей по отношению к патентной системе налогообложения, в рамках которой предприниматель платит налоги лишь по отдельным видам деятельности.
При этом НК РФ не содержит нормы, в силу которой утрата налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения влекла бы одновременную утрату им права на применение УСН либо изменение порядка исчисления налога, уплачиваемого в рамках УСН.
Суды трех инстанций не учли это и ошибочно не приняли во внимание п. 3 ст. 346.11 НК РФ, которым для лиц, применяющих УСН, предусмотрено их освобождение от уплаты НДС. Избранное толкование Налогового кодекса привело к избыточному налоговому бремени, а это не отвечает принципу равенства всех перед законом и по существу означает применение к налогоплательщику меры юридической ответственности, которая прямо не установлена законом.
Судебная коллегия отмечает, что новая редакция НК РФ (Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") устранила противоречие и указала, что налогоплательщик имеет возможность перейти на общий режим налогообложения. Таким образом, у судов первой, апелляционной и кассационной инстанций отсутствовали правовые основания для отказа предпринимателю в удовлетворении заявленного требования.
При толковании положений п. 6 ст. 346.45 НК РФ суды трех инстанций не учли вышеизложенное и ошибочно не приняли во внимание п. 3 ст. 346.11 НК РФ, которым для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотрено их освобождение от уплаты НДС.

Примечание. Утрата права на применение патентной системы налогообложения не влечет одновременной утраты права на применение УСН
Рассматриваемая ситуация является весьма спорной, так как даже в рамках одного дела суды пришли к противоположным выводам. Как верно указывает ВС РФ, избранное нижестоящими судами по данному делу толкование п. 6 ст. 346.45 НК РФ привело к возложению на предпринимателя избыточного налогового бремени в сравнении с той ситуацией, если бы им не применялась патентная система налогообложения, что не отвечает принципу равенства всех перед законом и по существу означает применение к налогоплательщику меры юридической ответственности, которая прямо не установлена законом. Анализируемое Определение имеет важное значение для правоприменительной практики, так как многие ИП осуществляют совмещение УСН и патентной системы налогообложения.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Деятельность ИП, который совмещает УСН и патент

Как совместить разные способы отчислений в ФНС

Может ли ИП совмещать УСН и патент?

Финансовый орган определил, что ИП, которые являются плательщиками упрощенной системы, могут в течение отчетного периода переходить на патентный способ по некоторым типам деятельности.

Если бизнесмен на #171;упрощенке#187; за отчетный год перешел по какому-либо виду работ или услуг на ПСН, то в конце налогового срока он обязан предоставлять в ФНС декларации, где доходы обозначены без учета услуг, в отношении которых используется патентная схема.

Индивидуальный предприниматель должен внимательно следить за соблюдением условий совмещения обоих способов налогообложения.

Существует ограничение по доходам, которые не могут быть выше 60 млн руб. за отчетный срок.

Если прибыль превышает установленную сумму, то бизнесмен теряет права на использование #171;упрощенки#187; с того момента, когда были превышения или другие несоответствия.

Особенности совместного использования обеих систем

Когда функционирует ИП на патенте и УСН одновременно, надо учитывать особенности. Следует определиться, что выгоднее для определенного типа работ.

Совместить обе методики возможно только в том случае, если действие одной не противоречит условиям другой.

Если бизнесмен утратил право на ПСН или прекратил работу, то пользоваться этой схемой может только со следующего отчетного периода.

Использовать упрощенный способ налогообложения совместно с патентным можно при следующих видах деятельности:

Об остальных родах деятельности можно узнать в ФНС. Предприниматель должен вести полный учет своего имущества, отражать в документах полный отчет о хозяйственных операциях.

Особенности совмещения УСН и патентной системы

Предприниматель вправе самому выбирать, какой режим применять. Можно ли совмещать несколько специальных режимов для осуществления уплаты налогов? Некоторые друг с другом – можно.

Внесем ясность в вопросы предпринимательского совмещения упрощенной системы уплаты налогов и предпринимательства по патенту.

Право на совмещение УСН и ПСН

Для того, чтобы совмещать указанные системы, не должно быть запрета на применение ни одной из них.

УСН подходит почти для любых видов деятельности, кроме требующих патента. А ПСН с января года бизнесмены могут использовать для той деятельности, которая предусматривает наличие патента (ее виды перечислены в п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ).

Особенности совмещения

Практика использования УСН и ПСН одним предпринимателем имеет ряд нюансов, основанных на законодательных тонкостях.

Предпринимательство по регионам

Многое зависит от того, в одном или нескольких субъектах РФ предприниматель ведет свой бизнес, потому что патентное налогообложение «курируют» местные фискальные органы.

Когда совмещение невозможно

Поскольку и «упрощенка» и ПСН представляют собой специальные режимы, каждый из них имеет законодательно установленные лимиты, нарушение которых лишает предпринимателя возможности их использовать.

Общие ограничения

К обеим системам налогообложения не вправе прибегать бизнесмены, чьи показатели суммарных доходов и количества наемного персонала выходят за разрешенные рамки.

Лимит по доходам

Спецрежимы введены для поддержки малого и среднего бизнеса, поэтому в их отношении действует лимит на предельную сумму доходов за отчетный период.

Когда эти два режима сочетаются, то доход следует учитывать совокупно.

То есть прибыль, полученная по видам предпринимательства, подлежащим УСН, суммируется с доходом от «патентной» деятельности, и эта сумма не должна выходить за пределы указанных 60 млн. руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Что касается УСН, то для определения суммы доходов действует индексация (умножение на коэффициент-дефлятор), который Правительство (Министерство экономики и развития России) устанавливает каждый год.

Таким образом, лимит может оказаться не в 60 млн., а несколько больше этой суммы. Для ПСН такой операции не предусмотрено. Суммарная величина, допустимая для совмещения обоих режимов, может быть выше за счет индексации при УСН.

То же самое касается ПСН: как только сумма доходов достигнет 60 млн.руб., право на использование патента утратится, и придется платить налоги по общей системе, пересчитав платежи с начала года выдачи патента.

Численность наемного персонала

Еще одно важное условие, лимитирующее использование в сочетании УСН и ПСН, касается количества наемных сотрудников, которых вправе привлекать работодатель:

Отсюда можно сделать вывод, что в разное время предпринимателю доступна разная численность сотрудников.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Последнее извещение Министерства финансов (письма от 28.09. г. № 03-11-11/55357 и от 21.07. г. № 03-11-09/41869) рекомендует придерживаться на «раздельного», а суммарного ограничения при совмещении налоговых режимов.

Это значит, что если ИП решил сочетать какую бы то ни было систему уплаты налогов с ПСН, ему не положено более 15 наемных работников, даже по иным видам предпринимательской деятельности.

Ограничение для «упрощенцев»

Не имеет оснований для УСН та организация, что владеет основными средствами, оцененными по данным бухучета дороже 100 млн.руб.

(в учет идут исключительно амортизируемые основные средства).

Возможно ли совмещение УСН и ПСН (примеры)?

Отправить на почту

Совмещение УСН и ПСН разрешено НК РФ и ограничено только условиями применения спецрежимов. Но встречаются случаи, когда препятствия для совмещения УСН и ПСН всё же имеются. Подробности вы найдете в нашей статье.

Условия одновременного применения УСН и ПСН

Условия применения спецрежимов

Итоговый столбец: УСН + ПСН

Организации и ИП

Максимально допустимая численность наемных работников по всем видам деятельности,чел.

подп. 15 п. 3 ст. 346.12

100 (из них 15 - по ПСН)

Максимально допустимая величина доходов за налоговый (отчетный период), млн руб.

подп. 1 п. 6 ст. 346.45

60, с корректировкой на дефляционный коэффициент

Безусловно, необходимо учитывать и другие условия, ограничивающие применение УСН и ПСН (ст. 346.12–346.13, 346.45 НК РФ).

Таким образом, для получения возможности одновременного применения УСН и ПСН необходимо соблюдение 3 основных условий:

При выполнении указанных требований можно переходить к рассмотрению возможности одновременного применения УСН и ПСН с точки зрения видов осуществляемой деятельности с учетом ограничений по физическим показателям.

Случаи, когда патентная система налогообложения может совмещаться с УСН

ИП Максимов М.

Правила совмещения УСН и патента (примеры)

М. занимается 2 видами деятельности в одном городе:

1)продает в розницу различные товары для животных через стационарный магазин с торговой площадью 100 кв. м;

2)оказывает ветеринарные услуги.

Выручка по всем видам деятельности за предыдущий налоговый период составила 10 млн руб. В штате наемных работников числится 25 человек, в том числе по ветеринарной точке - 5 человек.

ИП Максимов М. М. с учетом перечисленных условий вправе совместить УСН по деятельности, указанной в п. 1 списка, с ПСН по деятельности, указанной в п. 2.

Случаи, когда ПСН и УСН несовместимы

ИП Максимов М. М. уведомил ФНС о переходе на УСН по деятельности, указанной в п. 1 и п. 2, и получил соответствующее разрешение.

В течение года в том же городе ИП Максимов М. М.решил открыть еще одну точку по оказанию ветеринарных услуг со штатом в 3 человека и подал в ФНС уведомление о применении ПСН по открываемой ветеринарной точке.

В ответ из ФНС пришел отказ в применении ПСН в связи с тем, что ветеринарная деятельность уже переведена на УСН. Предпринимателю предложено либо полностью перевести ветеринарную деятельность на ПСН, либо оставить ее на режиме УСН.

О порядке формирования декларации по УСН для случая, когда налогоплательщик, ранее совмещавший УСН и патент, утратил право на патент, читайте здесь.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Может ли индивидуальный предприниматель, который занимается несколькими видами деятельности, совмещать упрощенную и патентную систему налогообложения. Налоговый кодекс РФ не запрещает совмещать УСН и ПСН.

О возможности совмещения

В письме от 15.05.2013 № 03-11-10/16830 сначала специалисты финансового минис­терства указали, что Налоговый кодекс РФ не за­прещает налогоплательщикам совмещать упро­щенную и патентную систему налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 346.43 НК РФ, ПСН уста­навливается НК РФ, вводится в действие в со­ответствии с этим кодексом законами субъек­тов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. Причем ПСН применяется индиви­дуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Отметим, аналогичные разъяснения приве­дены в письме Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758. Письмом ФНС России от 06.03.2013 № ЕД-4-3/3776 данный документ направлен для сведения и использования в ра­боте до нижестоящих налоговых органов, а так­же до налогоплательщиков.

О том, что УСН организациями и индивиду­альными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах, говорится в пункте 1 ста­тьи 346.11 НК РФ.

О праве на переход

Специалисты финансового министерства заключили, что индивидуальный предпринима­тель – плательщик УСН вправе в течение ка­лендарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам пред­принимательской деятельности, в отношении которых ПСН введена соответствующим зако­ном субъекта РФ.

Порядок совмещения

Допустим, индивидуальный предпринима­тель – налогоплательщик УСН в течение ка­лендарного года перешел по отдельному виду предпринимательской деятельности на ПСН. То есть совмещает два специальных налоговых режима. Тогда, согласно разъяснениям Минфи­на России в опубликованном письме, по окон­чании налогового периода он обязан пред­ставить в ИФНС декларацию по упрощенной системе налогообложения, в которой доходы определены без учета доходов от предприни­мательской деятельности, в отношении кото­рой применяется ПСН.

Необходимо также иметь в виду следующее. Бизнесмен применяет УСН с объектом налого­обложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и ПСН. В таком случае сум­ма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которой применя­лась упрощенная система налогообложения. Доходы от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, при этом не учитываются (письмо Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758).

Определение соблюдения ограничения по доходам

В течение отчетного периода налогопла­тельщик УСН должен отслеживать соблюде­ние условий для применения данного спец­режима. Они установлены пунктами 3 и 4 статьи 346.12, пунктом 4 статьи 346.13 и пунк­том 3 статьи 346.14 НК РФ. Среди них – огра­ничение по доходам. Они не должны превышать 60 млн. рублей в течение отчетного периода. Налогоплательщик считается утратившим пра­во на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены превышение и (или) несо­ответствие установленным требованиям.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала на­логового периода, на который ему был выдан патент, в случаях указанных в пункте 6 ста­тьи 346.45 НК РФ. В том числе, если с начала календарного года его доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятель­ности, в отношении которых он применяет ПСН, превысили 60 млн. рублей.

В опубликованном письме Минфин России разъяснил, как быть налогоплательщику, ко­торый применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реали­зации для целей соблюдения ограничения по ним. В частности, такому плательщику следует учесть доходы по обоим упомянутым спецрежимам. Это указано в пункте 4 статьи 346.13 и пункте 6 статьи 346.45 НК РФ.

Утрата права на УСН

Налогоплательщик должен с начала то­го квартала, в котором он утратил право на применение УСН, исчислить и уплатить в поряд­ке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных ор­ганизаций или вновь зарегистрированных ин­дивидуальных предпринимателей, суммы на­логов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения.

Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того кварта­ла, в котором совершен переход на иной режим налогообложения, он не уплачивает.

Налогоплательщик обязан сообщить в ИФНС о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на эту систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Утрата права на ПСН при одновременном использовании УСН

При утрате права на применение ПСН, инди­видуальный предприниматель должен пере­считать свои налоговые обязательства в соот­ветствии с общим режимом налогообложения. При этом пени в случае несвоевременной упла­ты авансовых платежей по налогам, подлежа­щим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент, не уплачиваются (п. 6 и п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Следует иметь в виду, что применяющему по иным видам деятельности УСН индивид уально -му предпринимателю, доходы от деятельности, по которой было утрачено право на приме­нение ПСН, следует облагать также в рамках упрощенной системы налогообложения. Та­кие разъяснения приведены в письме Мин­фина России от 18.03.2013 № 03-11-11/109. Причем индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН по виду деятельности, в отношении которой применялась ПСН, со дня снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-11/ 18691).

В письме от 18.03.2013 № 03-11-12/33 Мин­фин России также рассмотрел ситуацию, ког­да индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН в отношении дея­тельности по передаче в аренду нежилого по­мещения, при этом он одновременно применя­ет УСН по иным видам деятельности. Согласно разъяснениям специалистов финансового ми­нистерства, если индивидуальный предприни­матель не допустил превышение установленно­го предельного размера доходов (60 млн. руб.) или несоответствие требованиям, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 ста­тьи 346.14 НК РФ, то за ним сохраняется право на применение УСН в отношении:

• деятельности по передаче в аренду нежилого помещения;
• остальных видов деятельности, по которым он применяет УСН.

Причем специалисты финансового минис­терства обратили внимание, что одновременное применение организациями и индивидуальны­ми предпринимателями общего режима налого­обложения и УСН НК РФ не предусмотрено.

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговую инспекцию об утрате пра­ва на применение ПСН в течение 10 календар­ных дней. Отсчет ведется со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН. Заявление подается по форме № 26.5-3, которая утвер­ждена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957.

Индивидуальный предприниматель, который до истечения срока действия патента утратил право на применение ПСН, вправе вновь пе­рейти на данный спецрежим по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее, чем со следующего календарного года.

Налоговый консультант А.П. Жирнов

Как совмещать УСН и ПСН

Налоговый кодекс предоставляет индивидуальным предпринимателям выбор, какую систему налогообложения использовать. Помимо общей системы налогообложения они могут применять спецрежимы (УСН, ПСН и ЕНВД), причем как по отдельности, так и совмещая их: УСН c ПСН, УСН с ЕНВД, ПСН с ЕНВД. Напомним, патентная система налогообложения применятся индивидуальными предпринимателями в отношении только тех видов деятельности, на осуществление которых получен патент (п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ). По остальным видам бизнеса они вправе применять общий режим, УСН или ЕНВД. В этой статье мы рассмотрим особенности совмещения УСН и ПСН, в том числе с точки зрения утраты права на один из спецрежимов.

Особенности одновременной работы на УСН и ПСН

Совмещение упрощенной системы с патентной имеет свои особенности. На них указали финансисты в письме от 16 мая 2013 года № 03-11-09/17358.

• Если предприниматель осуществляет только один вид деятельности, но в разных регионах России, то в течение года он может перейти на патентную систему налогообложения в каком-либо одном регионе. А в отношении доходов, полученных в других регионах, применять УСН. При этом если в одном регионе патент применяться не будет, то предпринимателю там придется перейти на «упрощенку».
• Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности в одном регионе, то в течение года по отдельным видам деятельности он может перейти на патентную систему налогообложения. А в отношении доходов, полученных от других видов деятельности, применять УСН.
• Если предприниматель осуществляет только один вид деятельности в одном регионе, то в течение года он может перейти по этому виду деятельности на патентную систему, оставаясь при этом и на «упрощенке».

Ограничение по выручке

Если предприниматель применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то потерять право на применение «упрощенки» он может, если его доходы, полученные от деятельности по обоим указанным спецрежимам в совокупности, превысят допустимый лимит в 150 000 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если предпринимателем по итогам отчетного (налогового) периода допущено превышение указанного лимита доходов, то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Индивидуальный предприниматель в данном случае приравнивается к только что зарегистрированному и должен с начала этого квартала платить налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

Для патентной системы действует следующее правило.

Если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, то потерять право работать на патенте и перейти на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, он может, если его доходы от реализации превысят 60 миллионов рублей. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

При расчете ограничения по объему выручки (не более 60 000 000 руб.) для дальнейшего применения патентной системы налогообложения необходимо суммировать доходы, полученные от деятельности в рамках применения как патентной, так и упрощенной системы налогообложения. Доходы определяются по правилам статьи 249 Налогового кодекса по обоим спецрежимам. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ, письмо Минфина России от 8 июня 2017 г. № 03-11-09/35718).

Ограничение по средней численности работников

Другой критерий, от соблюдения которого зависит правомерность одновременного применения УСН и ПСН, это средняя численность работников. Для «упрощенца» она не может превышать 100 человек за налоговый (отчетный) период (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А средняя численность работников предпринимателя на «патенте» не должна быть более 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Вместе с тем, как для УСН, так и для ПСН налоговым периодом является календарный год (ст. 346.19, п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Но если патент выдан предпринимателю на срок менее календарного года, то налоговым периодом будет считаться срок, на который фактически выдан патент (п. 1,2 ст. 346.49 НК РФ).

Как видим, продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение по средней численности работников, для каждого спецрежима может быть разной.

Исходя из этого, в письме от 20 марта 2015 г. № 03-11-11/15437 Минфин приходит к выводу: предприниматель, совмещающий упрощенную и патентную системы налогообложения должен вести раздельный учет средней численности работников. Это необходимо, чтобы соблюсти ограничения по их количеству в целях применения этих спецрежимов.

Более того, при совмещении УСН и ПСН предприниматель вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек. Но при этом должно выполняться условие – средняя численность сотрудников, занятых в патентной деятельности, не должна быть более 15 человек в налоговом периоде. Речь здесь идет об общей средней численности привлекаемых работников по всем видам патентной деятельности ИП, независимо от количества выданных ему патентов.

Так, при совмещении ПСН с УСН необходимо отслеживать среднюю численность всех наемных работников предпринимателя, чтобы она не превышала 100 человек за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. И одновременно нужно следить за средней численностью работников, занятых в видах деятельности, переведенных на ПСН, чтобы она не превышала 15 человек за период, на который выдан патент.

При совмещении ПСН с ЕНВД нужно отслеживать среднюю численность всех работников за квартал, чтобы она не превысила 100 человек, и следить за средней численностью работников, занятых в видах деятельности на ПСН.

Таким образом, из разъяснений финансистов следует, что ограничение по средней численности в количестве 15 человек применимо только к «патентной» деятельности.

Однако в письмах от 28 сентября 2015 г. № 03-11-11/55357 и от 21 июля 2015 г. № 03-11-09/41869 Минфин России заявил, что предприниматель, совмещающий ПСН с УСН или ЕНВД при определении средней численности персонала должен учитывать всех работников, в том числе занятых в «упрощенной» и «вмененной» деятельности. Ее показатель за налоговый период должен быть не более 15 человек. Свою позицию чиновники подтвердили и в более позднем письме от 6 декабря 2016 г. № 03-11-12/72655.

Несколько позже, Верховный Суд РФ в определении от 1 июня 2016 г. № 306-КГ16-4814 разъяснил, что предусмотренное пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса ограничение по средней численности, установлено исключительно для ПСН и не распространяется на иные режимы налогообложения. Положения Налогового кодекса, касающиеся применения ЕНВД не содержат условий о том, что совместитель ЕНВД и ПСН должен соблюдать лимит работников, не превышающий 15 человек. А поскольку у контролеров по этому вопросу нет единой позиции, это свидетельствует о наличии неустранимых противоречий, сомнений и неясностей, которые должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

В итоге вердикт высших судей таков:предприниматель, совмещающий ЕНВД и ПСН, может применять оба спецрежима, если численность работников, занятых в патентной деятельности не превышает 15 человек, а во вмененной – 100 человек при условии ведения раздельного учета.

Утрата права на ПСН

Бывают ситуации, когда, потеряв право на патент, предприниматель может сохранить право на применение УСН. Ведь утратить право на патент можно не только из-за превышения лимита доходов в 60 000 000 рублей. Предприниматель может не заплатить за патент в установленные сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ) или нанять более 15 работников (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). По общему правилу в этих случаях он также теряет возможность работы на патентной системе и обязан перейти на общую систему налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент.

Однако, утратив право работы на патентной системе, перейти на общий режим по тому виду деятельности, который был на патенте, предприниматель не сможет. Ведь одновременное применение общего режима налогообложения и УСН Налоговым кодексом не предусмотрено. Ему придется перейти по всем видам деятельности на общий режим. Либо он может начать применять УСН по тому виду деятельности, который был на патенте.

О том, что такая возможность у предпринимателей есть, напомнил Минфин России в письме от 18 марта 2013 года № 03-11-12/33.

Финансисты пояснили следующее: если индивидуальный предприниматель, совмещая УСН и ПСН, утратил право на патент не в связи с превышением ограничения по объему выручки в 60 000 000 рублей, то он имеет право применять «упрощенку» (при соответствии критериям для применения УСН) в отношении всех видов деятельности.

Верховный Суд РФ в определении от 1 июня 2016 года № 304-КГ16-1457 пришел к аналогичному выводу. Судьи подтвердили: утратив право на патент по одному из видов в деятельности (в рассматриваемом случае из-за просрочки платежа по патенту) и сохранив право на применение УСН, предприниматель должен уплачивать «упрощенный» налог, а не налоги в рамках общей системы налогообложения.

Связано это с тем, что и общая система налогообложения, и упрощенная, применяются в отношении всех видов деятельности, которые осуществляет налогоплательщик. Соответственно, эти налоговые режимы не могут применяться одновременно. Значит, продолжая применять «упрощенку», предприниматель не может перейти на ОСН по отдельным видам деятельности.

Несколько иначе обстоит ситуация, если предприниматель утрачивает право на патент из-за превышения лимита в 60 000 000 рублей.

В этом случае предприниматель утрачивает право на патент, и с начала периода, на который он был выдан, ИП обязан пересчитать налоги в рамках общей системы налогообложения. Соответственно, предприниматель, утративший право на патентную систему, но не потерявший право на УСН, должен платить и «общережимные», и «упрощенные» налоги за период работы на патенте (письмо Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-11/17542). Аналогичный вывод сделали судьи ВАС РФ в определении от 22 июня 2016 года № 309-КГ16-6991.

Однако с момента снятия предпринимателя с учета в качестве плательщика патентного налога, он имеет право применять УСН по бывшей патентной деятельности и полностью перейти на уплату «упрощенного» налога (письма Минфина России от 13 апреля 2016 г. № 03-11-12/21180, от 14 июля 2014 г. № 03-11-12/34124).

Учет доходов

При переходе с патентной системы на упрощенную доходы от реализации товаров, переход права собственности на которые произошел во время применения ПСН, не учитываются в налоговой базе по УСН (письмо Минфина РФ от 4 октября 2013 г. № 03-11-12/41268).

В целях исчисления «упрощенного» налога учитывать нужно только те доходы от реализации, которые поступили в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные в период применения этого спецрежима. Если товары были реализованы в период применения ПСН, а оплата за них поступила после начала использования «упрощенки», то учесть ее при расчете налога на УСН нельзя.

Кроме того, расходы по приобретению товаров, осуществленные в период применения ПСН, налоговую базу по «упрощенному» налогу не уменьшают.

Учет расходов

Может ли предприниматель, совмещающий доходно-расходную «упрощенку» и патентную деятельность, учесть все расходы в рамках УСН?

Налоговым кодексом не установлен порядок учета расходов при совмещении УСН и патентной системы налогообложения. Чиновники настаивают, что в этом случае следует поступать аналогично порядку, применяемому при совмещении УСН и ЕНВД, то есть организовать раздельный учет доходов и расходов по этим спецрежимам (письма Минфина РФ от 24 ноября 2014 г. № 03-11-02/59538, от 24 ноября 2014 г. № 03-11-12/59538, от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551).

При невозможности разделения расходов между УСН и ПСН расходы нужно распределять пропорционально долям доходов по каждому из этих спецрежимов в общем объеме доходов организации. С 1 января 2017 года это положение закреплено в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса. Кроме того, доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД или ПСН, не учитываются при применении УСН.

Учет страховых взносов

А вот распределение уплаченных страховых взносов между УСН и ПСН законодательством не предусмотрено. Предприниматели, совмещающие УСН и ПСН, уменьшают на страховые взносы только «упрощенный» налог. Уменьшать «патентный» налог на взносы нельзя.

Дело в том, что ИП, применяющим «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», не запрещено уменьшать исчисленный единый налог на сумму уплаченных страховых взносов. Так, предприниматели, не использующие наемный труд, вправе уменьшить начисленный УСН-налог на всю сумму уплаченных за себя фиксированных взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

ИП, работающие на «доходной» УСН и имеющие наемных работников, могут уменьшать «упрощенный» налог на сумму уплаченных страховых взносов как за работников, так и за себя, но не более чем наполовину.

В письме от 26 декабря 2014 года № 03-11-11/67878 Минфин России указал, что порядок исчисления и уплаты налога при патентной системе налогообложения регулируется главой 26.5 Налогового кодекса. Положения этой главы не предусматривают возможность уменьшения «патентного» налога на сумму страховых взносов.

Таким образом, если предприниматель совмещает УСН и ПСН, на сумму уплаченных страховых взносов он может уменьшить лишь «упрощенный» налог. А «патентный» налог придется платить в полном размере.

Читайте в бераторе

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Совмещение УСН и патента в 2017 году

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется организациями и ИП наряду с другими режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ. Патентная система налогообложения (ПСН), которой посвящена гл. 26.5 НК РФ, является одним из специальных налоговых режимов помимо УСН, ЕНВД и других. А можно ли совмещать УСН и ПСН? Расскажем об этом в нашей консультации.

УСН на основе патента в прошлом

До 01.01.2013 года в главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» содержалась ст. 346.25.1. В ней раскрывались особенности применения упрощенки индивидуальными предпринимателями на основе патента. С 01.01.2013 вступила в силу гл. 26.5 «Патентная система налогообложения», а ст. 346.25.1 утратила силу. Поэтому понятия «УСН на основе патента» в 2017 году не существует.

Что такое ПСН?

Патентная система вводится в действие на территории конкретного субъекта РФ на основании соответствующего закона этого субъекта. ПСН имеет определенные сходства с ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ). Обе системы предполагают расчет налога исходя не из фактического, а предполагаемого (или вмененного) дохода и только в отношении определенных видов деятельности. Всего этих видов 63 и перечислены они в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
• парикмахерские и косметические услуги;
• услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
• ремонт жилья и других построек;
• ветеринарные услуги;
• сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности;
• экскурсионные услуги;
• ритуальные услуги и др.

Патент для применения ПСН оформляется на каждый из осуществляемых видов деятельности, в отношении которого разрешено использование патентной системы. Форма патента на применение ПСН (код по КНД 1121021) утверждена Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/ .

К одному из принципиальных отличий ПСН от ЕНВД относится то, что патентная система может применяться только индивидуальными предпринимателями (абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

В отдельной консультации мы рассматривали вопрос, что выгоднее – ПСН или ЕНВД.

О том, что такое УСН, мы также писали в нашем отдельном материале.

ПСН и УСН: раздельный учет

Если ИП совмещает УСН и ПСН, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Но налоговый учет предприниматели на УСН и ПСН вести обязаны:

• по УСН – в Книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН;
• по ПСН – в Книге учета доходов ИП, применяющих ПСН.

Разделение доходов, которые предприниматель получает от видов деятельности, облагаемых УСН или ПСН, трудностей не вызывает. Ведь он всегда знает, к какому виду деятельности относится тот или иной доход, а, значит, и налоговый режим в отношении конкретного дохода ему известен. По расходам – аналогично, если эти расходы напрямую связаны с конкретным видом деятельности.

Сложности возникают тогда, когда ИП не может однозначно определить по расходу, к какому виду деятельности его отнести. Например, расходы на оплату труда главного бухгалтера или аренду офиса администрации. В таком случае распределять такие расходы можно пропорционально доходу, полученному от деятельности, облагаемой УСН или ПСН по аналогии с раздельным учетом «УСН-ЕНВД», закрепив этот порядок в своей учетной политике.

Особенности совмещения УСН и патентной системы

Индивидуальный предприниматель не обязательно должен заниматься чем-либо одним, закон разрешает ему, при желании и возможностях, совмещать несколько видов деятельности. При этом бывает так, что для какой-то деятельности удобнее одна система налогообложения, а для другого ее вида – другая.

УСН подходит почти для любых видов деятельности, кроме требующих патента. А ПСН с января 2013 года бизнесмены могут использовать для той деятельности, которая предусматривает наличие патента (ее виды перечислены в п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ).

Особенности совмещения

Многое зависит от того, в одном или нескольких субъектах РФ предприниматель ведет свой бизнес, потому что патентное налогообложение «курируют» местные фискальные органы.

1. Более 1 вида деятельности в одном субъекте РФ . При таком расположении бизнеса предприниматель имеет право до истечения годичного срока поменять свою налоговую систему на патентную по тем видам бизнеса, которые ее предусматривают, а по всем другим остаться на УСН.

Поскольку и «упрощенка» и ПСН представляют собой специальные режимы, каждый из них имеет законодательно установленные лимиты, нарушение которых лишает предпринимателя возможности их использовать.

Спецрежимы введены для поддержки малого и среднего бизнеса, поэтому в их отношении действует лимит на предельную сумму доходов за отчетный период.

Как упрощенную систему, так и патент не положено разрешать крупным предпринимателям, чей совокупный доход за налоговый период окажется больше, чем 60 млн. руб . Если доход за год превысит эту сумму, то предприниматель утратит возможность пользоваться спецрежимами УСН и ПСН.

Когда эти два режима сочетаются, то доход следует учитывать совокупно.

То есть прибыль, полученная по видам предпринимательства, подлежащим УСН, суммируется с доходом от «патентной» деятельности, и эта сумма не должна выходить за пределы указанных 60 млн. руб.

То же самое касается ПСН: как только сумма доходов достигнет 60 млн.руб., право на использование патента утратится, и придется платить налоги по общей системе, пересчитав платежи с начала года выдачи патента.

ВАЖНО! Если бизнесмен утратил права на патент, однако при этом еще не достиг предела по УСН, он будет вынужден «задним числом» пересчитать свои налоговые платежи – теперь уже по сочетанию УСН с общеналоговым режимом. Основания – письма Министерства финансов России от 30.01.2015 г. № 03-11-12/3558, ФНС России от 03.12.2013 г. № ГД-4-3/21548, от 13.06.2013 г. № ЕД-4-3/10628.

Поэтому их учет по видам деятельности, где используются совмещаемые налоговые системы, требуется вести раздельно. По тому бизнесу, который облагается налогами по УСН, персонала должно быть не более сотни в год, а в той сфере бизнеса, на которую получен патент – не более 15 человек. 15 единиц персонала – это сумма всех сотрудников, занятых в «патентных сферах», даже если патент у предпринимателя не один.

Право на совмещение УСН и ПСН

Для того, чтобы совмещать указанные системы, не должно быть запрета на применение ни одной из них.

Когда совмещение невозможно

Общие ограничения

Если превышение лимита имело место, то уже с начала «прибыльного» квартала удачливого бизнесмена, получившего такой высокий доход, лишат возможности пользоваться «упрощенкой», и с этого времени он будет считаться вновь зарегистрированным, то есть подлежащим общей налоговой системе.

Еще одно важное условие, лимитирующее использование в сочетании УСН и ПСН, касается количества наемных сотрудников, которых вправе привлекать работодатель:

Для обоих спецрежимов налоговым периодом признается календарный год, но ведь случается, что патент выдают не на годичный, а на меньший срок. Поэтому совмещение режимов в таких случаях уменьшит налоговый период до того срока, на который выдан патент (Налоговый Кодекс регламентирует это в п. 1,2 ст. 346.49).

Ограничение для «упрощенцев»

Не имеет оснований для УСН та организация, что владеет основными средствами, оцененными по данным бухучета дороже 100 млн.руб. (в учет идут исключительно амортизируемые основные средства).

Взносы ИП при совмещения УСН и патента

Вопрос-ответ по теме

Есть вопрос по расчету страховых взносов в ПФР при работе ИП на режиме совмещения УСН + патент. Доход ИП за год получился больше 300 тыс. рублей и нужно рассчитать дополнительный взнос в ПФР в размере 1%. При этом ИП зарегистрировался в середине года. Про сумму УСН все ясно, а вот с суммой по патенту нет. Если я правильно понимаю, то независимо от того, что за период работы на патенте было заработано меньше, чем вмененный доход патента, нужно в расчет брать именно эту вмененную стоимость патента (поправьте, пожалуйста, если я ошибаюсь). Главный вопрос в том, какая сумма по патенту берется при условии, что патент был на период меньше года? Т.е. если патент был на 6 месяцев, то берется половина его вмененной стоимости или вся эта стоимость.

Да, в расчет дополнительных пенсионных взносов ИП при работе на патентной системе вы включаете не фактические доходы, а потенциально возможный доход, установленный в регионе (ст. 346.48 НК РФ). Но при этом включаете в расчет показатель не за год, а за период, на который вы брали патент.

Так, если вы брали патент на 6 месяцев, то сумму доходов, включаемых в расчет дополнительных пенсионных взносов ИП, определите так. Разделите потенциально возможный доход, установленный в вашем регионе для вашего вида деятельности на 12 и умножьте на 6 (письмо ФНС России от 07.03.2017 N БС-4-11/).

Срочная новость для всех предпринимателей: Банки изменили правила работы с ИП . Подробности читайте в журнале «Упрощенка»

Поскольку вы совмещаете патент с упрощенной системой, прибавьте к этой величине сумму доходов по УСН за 2017 год и вычтите 300 000 руб. Результат умножьте на 1%. Это и будет сумма дополнительных пенсионных взносов за 2017 год, которую вы должны будете уплатить не позднее 1 апреля 2018 года (ст. 432 НК РФ).

Предприниматель вправе самому выбирать, какой режим применять. Можно ли совмещать несколько специальных режимов для осуществления уплаты налогов? Некоторые друг с другом – можно.

Внесем ясность в вопросы предпринимательского совмещения упрощенной системы уплаты налогов и предпринимательства по патенту.

Специалисты Министерства финансов РФ сообщили в информационном обращении «Об изменениях в специальных налоговых режимах», что в случае, если предприниматель использует один налоговый режим, то по другому виду деятельности, которую перевели на патент, ему разрешается параллельно использовать патентную налоговую систему.

Практика использования УСН и ПСН одним предпринимателем имеет ряд нюансов, основанных на законодательных тонкостях.

Предпринимательство по регионам

2. Одна деятельность – один регион. Бизнесмен может, оставаясь налогоплательщиком по упрощенной системе, перевести этот вид своего бизнеса на патентный налог. Для сохранности за собой режима УСН ему придется сдавать по этому виду «пустую» налоговую отчетность.
3. Один бизнес в различных регионах. ИП дается год на то, чтобы изменить систему налогов на патентную по этой деятельности в одном любом регионе по его выбору, а в остальных остаться на «упрощенной». В тех субъектах РФ, где ПСН по этому виду деятельности не применяется, придется пользоваться УСН.

К обеим системам налогообложения не вправе прибегать бизнесмены, чьи показатели суммарных доходов и количества наемного персонала выходят за разрешенные рамки.

Лимит по доходам

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Что касается УСН, то для определения суммы доходов действует индексация (умножение на коэффициент-дефлятор), который Правительство (Министерство экономики и развития России) устанавливает каждый год.
Таким образом, лимит может оказаться не в 60 млн., а несколько больше этой суммы. Для ПСН такой операции не предусмотрено. Суммарная величина, допустимая для совмещения обоих режимов, может быть выше за счет индексации при УСН.

Численность наемного персонала

Отсюда можно сделать вывод, что в разное время предпринимателю доступна разная численность сотрудников.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Последнее извещение Министерства финансов (письма от 28.09.2015 г. № 03-11-11/55357 и от 21.07.2015 г. № 03-11-09/41869) рекомендует придерживаться на «раздельного», а суммарного ограничения при совмещении налоговых режимов.
Это значит, что если ИП решил сочетать какую бы то ни было систему уплаты налогов с ПСН, ему не положено более 15 наемных работников, даже по иным видам предпринимательской деятельности.

Использование ПСН не налагает границ по остаточной стоимости основных средств, «патентному бизнесмену» их вообще не нужно учитывать и высчитывать их амортизацию. Но если этот режим применяется совместно с УСН, то придется учитывать этот лимит, действующий для «упрощенки».

Образец соглашения о расторжении договора аренды. Акт приема-передачи по договору аренды СОГЛАШЕНИЕ о расторжении договора аренды земельного участка от _______ № _____ г. г. К-ск ___________г. Арендодатель - Департамент имущественных и […]