Ликвидационный баланс составляется при закрытии организации. Обязательно ли ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет, в каком случае возникает нулевой ликвидационный баланс, вы узнаете из нашего материала.

Этапы процедуры ликвидации

Для получения ответа на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» разберем несколько моментов, связанных с процедурой ликвидации предприятия.

В ст. 61-64 ГК РФ выделены этапы, которые должна пройти компания при ликвидации:

1. Вынесение органом управления или единоличным собственником решения о закрытии предприятия.
2. Информирование налоговой инспекции о вынесенном решении для изменения данных в ЕГРЮЛ.
3. Утверждение специальной комиссии по ликвидации.
4. Публичное сообщение о прекращении деятельности, например, через СМИ, на интернет-ресурсах.
5. Проведение инвентаризации имущества и обязательств, принятие мер по истребованию дебиторской задолженности и извещение кредиторов о ликвидации юридического лица.
6. Составление промежуточного ликвидационного бухгалтерского баланса.
7. Окончательный расчет с кредиторами.
8. Составление окончательного (итогового) ликвидационного баланса
9. Распределение имущества юридического лица, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, его учредителям (участникам).
10. Государственная регистрация результатов закрытия компании.

Итак, в процессе ликвидации может быть составлено несколько ликвидационных балансов: промежуточные и окончательный. При этом они не должны быть одинаковыми.

Промежуточный ликвидационный баланс

Составляется промежуточный ликвидационный баланс ликвидационной комиссией только после окончания срока предъявления требований кредиторами (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

Промежуточный ликвидационный баланс должен содержать информацию:

• об имуществе ликвидируемой организации (на основании результатов инвентаризации);
• перечне требований, предъявленных кредиторами, и результатах их рассмотрения;
• перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.

Данные об имуществе должны быть подтверждены материалами инвентаризации (п. 27 ПБУ о бухучете и бухотчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Как правило, перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения ликвидационной комиссией приводятся в приложении к балансу, полученный документ пронумеровывается, прошивается и скрепляется печатью на обороте. Таким образом, исходя из требований к промежуточному ликвидационному балансу, можно утверждать, что нулевым он быть никак не может.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждают учредители (участники) юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации. В некоторых случаях промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. Такой порядок предусмотрен п. 2. ст. 63 ГК РФ. Обратите, внимание, что не стоит утверждать промежуточный ликвидационный баланс, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:

• суд принял к производству исковое заявление кредитора к ликвидируемому обществу, и решение по этому делу (иной судебный акт, завершающий производство по делу) еще не вступило в законную силу;
• в отношении ликвидируемого общества проводят выездную налоговую проверку, и итоговый документ по ней еще не вступил в силу.

Закон прямо не запрещает утвердить промежуточный ликвидационный баланс в каждом из таких случаев. Однако при наличии хотя бы одного из них подать уведомление в налоговый орган о составлении промежуточного ликвидационного баланса нельзя (подп. «б», «в» п. 4 ст. 20 закона «О государственной регистрации…» от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Несмотря на то, что в законе № 129-ФЗ нет прямого указания на обязанность сдавать промежуточный ликвидационный баланс в регистрирующий орган, сдать его необходимо, так как без промежуточного баланса окажется невозможной проверка достоверности ликвидационного баланса. А достоверность ликвидационного баланса является необходимым условием регистрации ликвидации организации.

Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет

После того, как все расчеты с кредиторами завершены, составляется уже ликвидационный баланс, который также должен быть утвержден учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица (п. 6 ст. 63 ГК РФ). И здесь опять встает вопрос: «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет»? Ответ на этот вопрос неоднозначный. Дело в том, что на настоящий момент не выработано единого методологического подхода, закрепленного в НПА, к порядку составления показателей окончательного ликвидационного баланса. Кроме того, ст. 63 ГК РФ не устанавливает первоочередности составления ликвидационного баланса перед распределением имущества между собственниками. В ней говорится только о том, что оба эти действия должны произойти после погашения кредиторки. Также затрудняет ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» то обстоятельство, что законодательно не урегулирован вопрос о правомочности ликвидационной комиссии самостоятельно принимать решение о распределении имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, между участниками (учредителями).

В принципе правомочны обе позиции: и что он должен быть нулевым, и что может иметь показатели (кроме кредиторки).

Таким образом, если допустить, что ликвидационная комиссия правомочна распределять имущество, оставшееся после расчета с кредиторами, между акционерами и ликвидационный баланс может быть составлен после распределения имущества, то ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» положителен.

Если же считать, что решение о распределении имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, принимают акционеры, и ликвидационный баланс должен содержать информацию о таком имуществе, то ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» отрицателен.

В связи с неопределенностью законодательства по этому вопросу представляется, что обе изложенные позиции могут быть правомочны, хотя каждая из них имеет свои минусы.

Последствия составления нулевого и ненулевого балансов

Недостатком первой позиции может являться наличие среди активов ликвидируемой организации дебиторской задолженности, взыскание которой может растянуться на довольно длительное время, и соответственно составление ликвидационного баланса будет перенесено на неопределенный срок (пока не будет погашена вся дебиторская задолженность). Вторым недостатком данной позиции является неопределенность в порядке разрешения возможного спора между участниками относительно того, кому из них должно быть передано оставшееся имущество. Согласно п. 8 ст. 63 ГК в случае возникновения спора относительно того, кому из участников нужно передать вещь, ликвидационная комиссия должна продать эту вещь с торгов, но представляется, что с этим вопросом могут возникнуть определенные сложности, ведь эта вещь по решению ликвидационной комиссии уже передана одному из участников. Очевидно, что в этом случае нулевой ликвидационный баланс может быть утвержден только после разрешения спора между участниками.

Недостатком второй позиции может явиться наличие среди активов ликвидируемой организации имущества, облагаемого транспортным налогом и (или) налогом на имущество. В этом случае ликвидируемая организация продолжает оставаться плательщиком указанных налогов, и у нее до распределения или продажи данного имущества продолжает формироваться кредиторская задолженность по этим налогам. А, следовательно, в этом случае ликвидационный баланс не может быть утвержден, поскольку будет иметь место кредиторская задолженность по налогам.

Ликвидационный баланс: образец заполнения

Ликвидационный баланс не имеет специально утвержденной формы. Он заполняется на бланке, который принят приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66. При этом должно быть указано его название: промежуточный ликвидационный баланс или ликвидационный баланс. Такие рекомендации были приведены в письме ФНС России от 07.08.2012 № СА-4-7/13101.

На нашем сайте вы можете скачать форму бухгалтерского баланса «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)» .

Ликвидационный баланс составляется по тем же правилам, что и обычный ежеквартальный и годовой бухгалтерские балансы.

О том, как заполнять бухгалтерский баланс, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)» .

Особых правил для составления промежуточного ликвидационного баланса (образец заполнения нулевого баланса при ликвидации вы можете скачать на нашем сайте) не установлено.

Последняя бухгалтерская отчетность

И еще несколько слов о бухгалтерской отчетности ликвидируемого юридического лица. Особенности бухгалтерской отчетности при ликвидации приведены в ст. 17 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Отчетный год у ликвидируемой компании неполный. Начинается он, как обычно, с 1 января, а вот оканчивается датой, предшествующей дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ее ликвидации. На дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица, составляется последняя бухгалтерская отчетность. Составляться она должна на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации общества. Таким образом, последняя бухгалтерская отчетность - преемник не предыдущей бухгалтерской отчетности, а ликвидационного баланса.

В подп. 9 п. 3 ст. 21 закона № 402-ФЗ сказано, что состав последней бухгалтерской отчетности, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней должны устанавливать федеральные стандарты. Но на сегодня такие стандарты не утверждены и порядок представления такой отчетности в какие-либо государственные органы не установлен.

Итоги

Ликвидационный баланс может быть промежуточным и итоговым. Промежуточный вариант должен отражать сведения об обязательствах, имуществе и капитале организации, а также содержать перечень требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения и перечень требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией. Промежуточный ликвидационный баланс нулевым быть не может.

Итоговый ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами и в нем статья «Кредиторская задолженность» должна быть равна нулю. Однозначного ответа на вопрос «ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет» не существует. Ликвидационный баланс не имеет специально утвержденной формы и заполняется на бланке обычного бухгалтерского баланса.

Ежегодно множество организаций вынуждено закрываться по тем или иным причинам. Грамотно провести процедуру закрытия предприятия можно только при условии подробного ознакомления с понятием ликвидационного баланса и порядком его составления. Вне зависимости от причин прекращения деятельности конкретной организации, необходимо сформировать указанный тип финансовой отчетности. Для ответа на вопрос: должен ли ликвидационный баланс быть нулевым – следует уточнить ряд моментов.

Как составить ликвидационный баланс? Пример составления

Понятие «ликвидационной баланс» подразумевает под собой бухгалтерский баланс, в котором отражено актуальное имущественное состояние компании, подлежащей ликвидации.
Все аспекты составления и прочие вопросы относительно применения этого документа регулируются указанными законодательными актами в свежих редакциях:

1. Федеральным Законом «О банкротстве»;
2. Гражданским Кодексом Российской Федерации (в редакции от 3.07.2016);
3. Федеральным законом «Об акционерных обществах» (от 26.12.2015)

На 2017 год не разработана четко регламентированная форма ликвидационного баланса для коммерческих компаний, за исключением банковских и бюджетных учреждений. Налоговая служба определила возможность подготовки данного документа по рекомендованной форме бухгалтерского баланса. Требуется соблюсти ряд нюансов касательно оформления, которые отражены в письме ФНС России от 07.08.2012. Заполнение финансового отчета производится на бланке, утвержденном приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66. Необходимо также указать название документа: ликвидационный баланс либо промежуточный ликвидационный баланс.

Общие правила составления ликвидационного баланса, образец которого приведен ниже, аналогичны требованиям к разработке ежеквартального и годового бухгалтерского отчетов. Специфических особенностей процедура составления ликвидационного баланса не имеет. Разработка форм документации возлагается на ликвидационную комиссию. Каждое предприятие самостоятельно подготавливает бланк ликвидационного баланса, позволяющий решить задачу максимально развернутого отображения сложившейся на данный момент ситуации.

Обязательные реквизиты документа:

1. Название, период учета, дата формирования
2. Коды, полное наименование организации, ИНН, вид осуществляемой деятельности
3. Указание организационно-правовой формы предприятия, его адрес, единицы измерения
4. Отчетные сведения в формате таблицы
5. Подпись председателя комиссии

Типовой образец бланка финансового документа приведен здесь. Ориентируясь на данную форму, конкретная организация может составить необходимый отчет.

Должен ли ликвидационный баланс быть нулевым или нет?

Вопрос о том, должен ли ликвидационный баланс быть нулевым или нет, встает перед каждым закрывающимся предприятием. Дать на него четкий ответ можно лишь после уточнения ряда моментов.
В ходе процедуры ликвидации компании составляется два вида этого документа: окончательный и промежуточный. Они не должны быть идентичными.
Общая схема разработки документов обоих типов схожа, в то же время существуют нюансы. Промежуточный ликвидационный отчет формируется в начале процесса ликвидации компании, в то время как окончательный – лишь после урегулирования отношений с контрагентами.

Когда составляется ликвидационный баланс – также важный аспект вопроса. Конкретная дата для промежуточного ликвидационного баланса не регламентирована. Документ должен отвечать главному требованию: давать оценку действительного финансового состояния организации на зафиксированную в балансе дату. Промежуточная версия финансового документа может составляться многократно. Оформление указанного типа отчета выполняется по истечении двухмесячного периода с момента публикации в «Вестнике государственной регистрации» соответствующего извещения о закрытии организации. Окончательный ликвидационный баланс, в соответствии с положениями Федерального закона «О бухгалтерском учете», составляется исключительно от даты ликвидации предприятия.

В соответствии с этим определяется и ответ на вопрос, должен ли баланс прекращающего свою деятельность предприятия обязательно быть нулевым. Для промежуточного типа документа соблюдение данного условия не является догмой. Основная цель указанной версии отчетности – определение структуры задолженностей организации с последующим их погашением. Она отображает реальное положение дел закрывающегося предприятия. Окончательный баланс должен быть нулевым: дебет равен кредиту. Это подразумевает, что все долговые обязательства исполнены, оставшиеся активы реализованы и распределены между учредителями.
Схема составления промежуточного ликвидационного баланса выглядит следующим образом:

1. Выполнение имущественной инвентаризации для установления стоимости имущества, которое осталось в распоряжении организации
2. Определение требований, предъявляемых кредиторами к учредителям предприятия
3. Реализация всего имущества компании на публичных торгах в случае отсутствия у нее достаточных средств для погашения своих долговых обязательств
4. Заполнение бланка бухгалтерского баланса
5. Формирование актуальных приложений к документам, в которых содержатся исчерпывающие данные об имуществе предприятия и требованиях кредиторов к организации

Составление ликвидационного баланса промежуточного типа осуществляется на базе данных из отчетности за последние месяцы деятельности компании. В документе содержатся актуальные данные о:

1. Активах организации, в список которых входят основные средства
2. Зданиях и сооружениях, включая активы из группы незавершенного строительства
3. Долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях предприятия
4. Всех нематериальных средствах организации с обязательным указанием их точной стоимости по активу
5. Прочих финансовых расходах, запасах, активах
6. Дебиторских обязательствах
7. Авансовых платежах поставщикам и работникам
8. Денежных средствах, аккумулированных на банковских счетах и в кассе
9. Требованиях к юрлицу со стороны кредиторов с детальным указанием их наименования, точной суммы задолженности и вынесенного решения об удовлетворении

Окончательный ликвидационный баланс

Составление окончательного ликвидационного баланса становится возможным только при условии погашения всех имеющихся перед контрагентами задолженностей. Документ отражает активы организации, которые остаются в ее распоряжении по завершении процедуры закрытия и подлежат распределению между учредителями и участниками. Важный момент: итог актива окончательного ликвидационного баланса равен размеру активов в промежуточном. Данная мера необходима для определения недобросовестных ликвидаторов, осуществляющих временный вывод своих активов из компании во избежание выплаты накопившихся долгов кредиторам.
Порядок процедуры:

1. Имущественная инвентаризация, необходимая для выявления имущества, которое осталось у организации после проведения взаиморасчетов со своими контрагентами
2. Внесение полученной информации в бланк ликвидационного баланса

Составление документа происходит по форме №1 «Бухгалтерский баланс». Достаточным является соблюдение требований ПБУ 04/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Общий порядок формирования такого баланса для различных организационно-правовых форм юрлиц не имеет принципиальных различий, хотя следует учесть некоторые особенности.

По завершении процедуры составления ликвидационного баланса, форма которого приведена выше, его следует утвердить.
Перечень лиц, подписывающих ликвидационный баланс:

1. Учредители юрлица
2. Орган, вынесший решение о ликвидации организации

В ряде случаев, регламентированных актуальным законодательством РФ, утверждение документа проводится по согласованию с уполномоченным госорганом. Этот момент зафиксирован в п.6 ст.63 Гражданского кодекса РФ.
Решение об утверждении ликвидационного баланса, образец которого приведен ниже, содержит в себе следующий перечень данных:

1. Полное наименование организации
2. Форма и точное место проведения собрания, указание времени его начала и закрытия
3. Полный список лиц, которые присутствовали на собрании
4. Повестка дня с подробным указанием обозначенных вопросов
5. Внесенные по поставленным вопросам решения

Вместе с решением об утверждении ликвидационного баланса и заявлением, оформленным по установленной форме Р16001, финансовый документ подается в ФНС.

Образец заполнения ликвидационного баланса

Конкретных бланков для формирования ликвидационных балансов не существует в связи с отсутствием четких регламентов по этому вопросу. Каждая компания индивидуально подходит к процессу разработки документа. Общие требования к форме и содержанию данного типа отчетности ограничены рамками бухгалтерского баланса. Промежуточная и итоговая версии финансового документа могут разрабатываться по единому образцу, установленному на конкретном предприятии.
Пример заполненного ликвидационного баланса можно скачать ниже

В данной статье мы рассмотрим: окончательный ликвидационный баланс. Проанализируем пошаговую инструкцию заполнения и решение о составлении окончательного итогового ликвидационного баланса.

Ликвидационный баланс ООО составляется на этапе закрытия предприятия. В учете используют промежуточные и итоговые формы ликвидационного баланса. Промежуточная отчетность позволяет определить фактическое состояние расчетов, активов и пассивов закрываемой организации, имеющихся до проведения расчетов с собственниками.

Принятие решения о составлении промежуточного ликвидационного баланса

Ликвидация ООО осуществляется с проведением обязательных этапов. В составе ликвидационных мероприятий проводятся:

• Созыв общего собрания учредителей для принятия решения о начале процедуры. Согласовать решение должны все участники единогласно.
• Выбор состава ликвидационной комиссии и ликвидатора – председателя, ответственного за процедуру. Лицам вменяются обязанности по документальному оформлению процедуры.
• Уведомление регистрационного органа ИФНС. Документ формы Р15001 представляется в течение 3 дней после принятия учредителями решения о ликвидации. Бланк подлежит нотариальному удостоверению.
• Уведомление кредиторов в официальном Вестнике и по адресу месторасположения.
• Формирование промежуточного ликвидационного баланса.
• Утверждение отчетности учредителями на общем собрании.

В отличие от стандартной формы отчетности промежуточный баланс должен быть утвержден лицами, принимавшими решение о проведении ликвидации общества. Об утверждении промежуточного баланса делается отметка на документе с изданием протокола общего собрания учредителей об утверждении промежуточного баланса. Промежуточный баланс представляется в ИФНС с отметкой учредителей. Вы можете ознакомиться с примером: . А также с протоколом общего собрания учредителей: .

Окончательный ликвидационный баланс: срок для составления и исполнения промежуточного баланса

Промежуточная форма составляется по истечении 2 месяцев после официальной публикации о начале ликвидации общества. Составление промежуточного баланса осуществляется после уведомления кредиторов о предстоящей ликвидации общества и окончания срока предъявления финансовых претензий к организации. Дата окончания приема претензий указывается в публикации.

Промежуточный баланс составляет ликвидационная комиссия, в обязанность которой входит проведение инвентаризации, подготовка документов и формирование данных отчетности. К процедуре проверки могут привлекаться лица из числа работников, не входящие в состав ликвидационной комиссии.

Состав данных промежуточной отчетности предприятия

Предприятия используют бланк, самостоятельно разработанный для формирования данных. В основу принимается стандартный документ баланс формы 1 или промежуточная отчетность, разработанная для банков с развернутыми обороты по каждой статье.

Информация, не отраженная на статьях баланса как уточняющая, приводится в приложениях к форме. В пояснениях представляется подробная информация о кредиторской, дебиторской задолженностях, имуществе, прочих активах и другие важные сведения. Приложения сшиваются вместе с балансом.

При формировании показателей используются данные предыдущей отчетности и проведенной организацией инвентаризации. В балансе должна быть отражена информация об активах и долгах предприятия в развернутом виде.

В таблице указаны сведения, дополняющие стоимостную оценку.

Пошаговая инструкция выведения показателей баланса

При формировании показателей используются правила ведения бухгалтерского учета, применимые для этапа ликвидации. В процессе подготовки данных производятся действия:

• Внесение корректировки в учетную политику.
• Изменение критериев классификации долгосрочной и краткосрочной задолженности. При ликвидации до истечения 12 месяцев осуществляется перевод долгосрочной в краткосрочную задолженность.
• Прекращение начисления амортизации в связи с прекращением использования объектов в деятельности и утратой критериев отнесения к НМА и ОС.
• Списание НМА, не способных приносить доход, например, деловую репутацию.
• Дополнение рабочего плана счетами для учета материальных активов 30 «предназначенных для продажи» и 31 «предназначенных для распределения между собственниками».
• Реформация статей учета доходов и расходов будущих периодов, отложенных налоговых активов и обязательств.

Дополнительно осуществляется перераспределение групп активов на денежные средства, дебиторскую задолженность, имущества и ТМЦ, планируемых к продаже и распределению между владельцами.

Уведомление ИФНС о ликвидации лица

Для уведомлений ИФНС на стадии ликвидации используется универсальная форма Р15001. Бланк представляется после принятия решения о закрытии предприятия и при сдаче промежуточного баланса. Предприятие представляет промежуточную отчетность на регистрацию одновременно с уведомлением формы Р15001. В момент представления уведомления в отношении организации не должно быть открыто проверок, судебных дел, по которым не принято решений. Все подписи заявителей на уведомлениях, представляемых в ИФНС в периоде ликвидации, заверяются нотариусом.

В таблице указаны условия заполнения формы.

Все формы составляют в строгом соответствии с требованиями. Прием уведомления не осуществляется при отсутствии части данных, их несоответствии действительным или указании лишних сведений. Форма представляется повторно.

Составление упрощенной промежуточной отчетности

Организации, являющиеся малыми предприятиями, имеют право вести бухгалтерский учет в сокращенном виде. К малым предприятиям в большинстве случаев относятся организации на УСН. Если организация, применяющие упрощенную систему налогообложения, не относится к категории малой, отчетность представляется в полном объеме. Характеристики упрощенного учета и бухгалтерской отчетности:

• Ведение осуществляется с использованием счетов учета, представленных в сокращенном виде.
• Допускается отсутствие регистров с ведением записей в журнале учета.
• Имеется возможность не применять при регистрации операций двойную запись.

Составление нулевой промежуточной отчетности

Нулевая промежуточная отчетность без наличия показателей не может быть составлена. Даже при отсутствии деятельности в балансе должен быть указан уставный капитал, сформированный при регистрации. При отсутствии денежных средств или имущества одновременно указывается убыток. Нулевая отчетность составляется только на заключительном этапе в форме окончательного ликвидационного баланса.

На основании промежуточного баланса принимается решение о проведении внеплановой выездной проверки. При отсутствии ведения деятельности в течение 3 лет и отсутствии активов проверка может не назначаться или проводится в ускоренном порядке с закрытием проверки справкой.

Отличия промежуточной и окончательной ликвидационной отчетности

Сведения, представленные в промежуточных и итоговых балансах, имеют отличия.

Пример проводок по закрытию ликвидационного баланса

Общество приняло решение о ликвидации предприятия. Уставный капитал на момент принятия баланса составляет 10 000 рублей, нераспределенная прибыль – 35 000 рублей. В активе предприятия заявлены денежные средства в размере 45 000 рублей. Учредителем является единственное физическое лицо. В учете предприятия осуществляются проводки:

1. Отражено списание уставного капитала: Дт 80 Кт 75 на сумму 10 000 рублей;
2. Учтено распределение прибыли: Дт 84 Кт 75 на сумму 35 000 рублей;
3. Рассчитан налог, удерживаемый из дохода учредителя: 45 000 х 13% = 5 850 рублей;
4. Отражено удержание налога: Дт 75 Кт 68 на сумму 5 850 рублей;
5. Отражено перечисление НДФЛ: Дт 68 Кт 51 на сумму 5 850 рублей;
6. Учтена выплата суммы учредителю: Дт 75 Кт 51 на сумму 39 150 рублей.

После проведения расчетов с учредителями составляется окончательный ликвидационный баланс.

Программы для составления промежуточного баланса при ликвидации

Для формирования отчетности организации используют специализированные программы, адаптированные под индивидуальные условия. При использовании в качестве основы стандартной формы баланса предприятия могут использовать:

• «БАЛАНС-СЕТЬ». В программе можно настраивать рабочий план счетов, вести учет с использованием двойной записи, выводить остатки и создавать оборотные ведомости.
• Баланс-2W. Программа имеет дополнительную функцию формирования отчетности с учетом формул, используемых при камеральных проверках.
• 1С. Программа является наиболее распространенной среди пользователей с широким перечнем конфигураций и больших возможностей, включая ручной режим регулировки показателей.

Отчетность формируется в электронной форме и может быть выведена на печать или выгружена для передачи по средствам коммуникации.

Вопросы и ответы

Вопрос № 1. Требуется ли представлять обычную отчетность на отчетную дату при представлении промежуточного ликвидационного баланса?

Ответ: Другая отчетность предприятия представляется в установленные сроки.

Вопрос № 2. Как поступать в случае, когда активов ликвидируемой организации недостаточно для покрытия долгов перед кредиторами?

Ответ: При недостаточности средств для выплат кредиторам в отношении организации начинается процедура банкротства.

Вопрос № 3. Какой период необходимо указать в промежуточной отчетности?

Ответ: Период устанавливается на дату формирования отчетности.

Вопрос № 4. Можно ли привлечь уволенного бухгалтера к составлению отчетности?

Ответ: Для составления отчетности можно заключить договор ГПХ с уволенным бухгалтером.

Вопрос № 5. Нужно ли переименовывать баланс при составлении промежуточной ликвидационной отчетности?

Бесплатная юридическая консультация Звонок в один клик

Отношения, связанные с государственной регистрацией юридических лиц при их ликвидации, регулируются нормами ГК РФ, а также Федерального закона от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. 28.06.2013 г.) (далее - Закон N 129-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 61 ГК РФ юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников).

В п. 1 и п. 2 ст. 62 ГК РФ установлено, что учредители (участники) юридического лица обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом в уполномоченный государственный орган для внесения в единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) сведений о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации. Учредители (участники) юридического лица назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с ГК РФ и другими законами.

П. 1 ст. 20 Закона N 129-ФЗ предусматривает для письменного сообщения срок - 3 рабочих дня со дня принятия соответствующих решений. Нарушение этого срока является основанием привлечения учредителей (участников) общества к административной ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ, в виде предупреждения или административного штрафа в размере 5 000 руб.

Сообщение должно быть направлено в регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемого общества с приложением решения о ликвидации общества (форма № Р15001 «Уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица» - приложение № 8 к приказу ФНС России от 25.01.2012 г. N ММВ-7-6/25@).

Регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации. С этого момента не допускается государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемого юридического лица, а также государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых выступает указанное юридическое лицо, или внесение в ЕГРЮЛ записей в связи с реорганизацией юридических лиц, участником которой является юридическое лицо, находящееся в процессе ликвидации (п. 2 ст. 20 Закона N 129-ФЗ).

Также согласно пп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики - организации обязаны письменно сообщить в налоговый орган по месту нахождения организации о ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения. Форма сообщения и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 09.06.2011 г. N ММВ-7-6/362@ (в ред. от 21.11.2011 г.).

Ст. 63 ГК РФ установлен порядок ликвидации юридического лица.

Пунктом 1 ст. 63 ГК РФ установлено, что ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Информация о дебиторской и кредиторской задолженности (с указанием конкретных контрагентов), полном перечне имущества ликвидируемой организации может быть составлена виде приложения к промежуточному ликвидационному балансу. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица (п. 2 ст. 63 ГК РФ). Подача промежуточного ликвидационного баланса не заменяет собой сдачу обычной отчетности ликвидируемой организации. Обе эти процедуры, при их совпадении во времени, должны идти параллельно.

Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений. В случае недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица для удовлетворения требований кредиторов либо при наличии признаков банкротства юридического лица ликвидационная комиссия обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о банкротстве (п. 3 ст. 63 ГК РФ).

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса (п. 4 ст. 63 ГК РФ).

При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

• в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также по требованиям о компенсации морального вреда;
• во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
• в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
• в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица (п. 5 ст. 63 ГК РФ).

Поскольку действующим законодательством не утверждены специальные формы промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса, согласно разъяснениям контролирующих органов, изложенным в совместном Письме Минфина и ФНС РФ от 07.08.2012 г. N СА-4-7/13101, используются бланки обычного бухгалтерского баланса, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.2012 г.), с соответствующей пометкой («Промежуточный ликвидационный баланс» либо «Ликвидационный баланс»).

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица (п. 7 ст. 63 ГК РФ).

После проведения расчетов с учредителями (участниками) организации, ликвидационная комиссия закрывает расчетный счет в банке.

После завершения процесса ликвидации, согласно требованиям п. 1 ст. 21 Закона N 129-ФЗ для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляются:

• одписанное заявителем заявление (форма № Р16001 «Заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией» - приложение № 9 к приказу ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@). В заявлении подтверждается, что соблюден установленный законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены;
• ликвидационный баланс;
• документ об уплате государственной пошлины;
• документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда РФ сведений в соответствии с пп. 1 - 8 п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (в ред. 05.04.2013 г.) и в соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (в ред. от 28.07.2012 г.).

В соответствии со ст. 22 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация при ликвидации юридического лица осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.06.2013 г.) отчетным годом для ликвидируемого юридического лица является период с 1 января года, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи.

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица. Она составляется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица.

Ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота является ликвидационный баланс. Обязанность составления промежуточного и окончательного балансов при ликвидации юридического лица установлена ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его формирования. В различных источниках литературы, как отечественных, так и зарубежных авторов, можно выделить тезисы, определяющие суть промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов, которые собраны и представлены в табл. 7.1

Таблица 7.1

Проанализировав содержание тезисов, обусловливающих сущность промежуточного и окончательного ликвидационных балансов, можно выявить то, что авторские трактовки включают позиции, которые повторяются. Однако можно заметить и следующее: в некоторых определениях авторов не отображены важные аспекты ликвидационных балансов. Для того чтобы максимально раскрыть и сформулировать сущность промежуточного и окончательного ликвидационных балансов, выделим ряд ключевых признаков, а именно: основа составления, время составления; кем составляется; цель составления; форма составления; содержание; пользователи (табл. 7.2).

Таблица 7.2

Признаки промежуточного и окончательного ликвидационных балансов

Установим наиболее полные определения промежуточного и окончательного ликвидационных балансов. Промежуточный ликвидационный баланс — это инвентарный (сальдовый) баланс, составляемый органом, осуществляющим ликвидацию, до удовлетворения требований кредиторов на основе бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату; целью составления его является предоставление информации внешним пользователям о реальной стоимости имущества и перечни требований кредиторов. Окончательный ликвидационный баланс — это инкситарный (сальдовый) баланс, составляемый органом, осуществляющим ликвидацию, после удовлетворения требований кредиторов на основе промежуточного ликвидационного баланса; целью составления его является предоставление информации внешним пользователям об итогах конкурсного производства.

7.2. Порядок формирования ликвидационного баланса

Основой для формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса служит все имущество (активы) должника, представленное в бухгалтерском балансе. Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должника из-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Поэтому следующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника является проведение инвентаризации имущества, предусмотренное ст. 130 ФЗ. В ходе инвентаризации при обнаружении объектов неучтенного имущества должна быть проведена их оценка с учетом рыночных цен, а также определен износ, исходя из их действительного технического состояния. Проведение инвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу. Дополнительными источниками получения достоверной информации о реальном имуществе предприятия-должника являются сведения из Комитета по управлению имуществом, Государственной налоговой инспекции, Регистрационной палаты, ГИБДД УВД, Территориального земельного комитета. Обращение в указанные государственные органы позволяет получить исчерпывающие сведения об имуществе, владельцем которого на момент открытия конкурсного производства является предприятие-банкрот.

Далее производится переоценка выявленного после инвентаризации имущества. По мнению профессора Ф. Завьялова, целью проведения переоценки активов при составлении промежуточного баланса является определение выручки, которую предполагается получить в результате реализации данного имущества. Существуют специальные методы оценки рыночной стоимости принадлежащего должнику предприятия в целом как имущественного комплекса, а также методы оценки осуществляемого должником бизнеса. Произвести оценку рыночной стоимости в короткий срок часто бывает сложно из-за отсутствия средств для оплаты услуг специалистов-оценщиков. В процессе ликвидации выясняется, что балансовая стоимость во много раз превышает рыночную, а рыночная стоимость не совпадает с фактической ценой продажи.

Необходимо учитывать и следующее обстоятельство. В соответствии с ФЗ в конкурсную массу организации не включаются жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона, в котором находится предприятие-должник. Такие объекты производственной и коммунальной инфраструктуры региона должны быть переданы на баланс соответствующих органов местного самоуправления или органов государственной власти.

Процесс формирования ликвидационного баланса целесообразно рассматривать детально. На основе нормативных документов и научной литературы нами сформирован алгоритм формирования ликвидационного баланса.

Бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату (до принятия решения о ликвидации)

Формирование промежуточного ликцидационного баланса:

• Проведение инвентаризации. Переоценка имущества. В соответствии со ст. 130 ФЗ в ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет инвентаризацию и оценку имущества должника. Для осуществления указанной деятельности конкурсный управляющий привлекает независимых оценщиков и иных специалистов с оплатой их услуг за счет имущества должника, если иной источник оплаты не установлен собранием кредиторов. Собрание кредиторов вправе определить лицо, на которое с его согласия возлагается обязаность по оплате указанных услуг с последующей внеочередной компенсацией произведенных им расходов за счет имущества должника.
• Формирование конкурсной массы. В соответствии со ст. 131 ФЗ все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Из имущества должника, которое составляет конкурсную массу, исключаются имущество, изъятое из оборота, имущественные права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, а также иное предусмотренное ФЗ имущество.
• Определение очередности требований кредиторов. В первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда. Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам. В третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого предприятия. В четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды. В пятую очередь производятся расчеты с прочими кредиторами.

Формирование окончательного ликвидационного баланса:

• Продажа имущества должника. В соответствии со ст. 139 ФЗ после проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий приступает к продаже имущества должника на открытых торгах. Начальная цена продажи выставляемого на торги имущества должника определяется независимым оценщиком. Порядок реализации имущества установлен ФЗ от 21 июля 1997 года № 119 «Об исполнительном производстве». Согласно ст. 59 этого закона реализация имущества организации должника осуществляется в следующей очередности. В первую очередь подлежит реализации имущество, непосредственно не участвующее в производстве (например, ценные бумаги, валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и т. п.). Во вторую очередь — готовая продукция или товары, а также иные материальные ценности, не участвующие в производстве. Объекты недвижимого имущества, сырье, материалы, станки, оборудование и другие основные средства подлежат реализации в третью очередь.
• Расчеты с кредиторами. В соответствии со ст. 142 конкурсный управляющий производит расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов. Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди. При недостаточности денежных средств должника для удовлетворения требований кредиторов одной очереди денежные средства распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам их требований, включенных в реестр требований кредиторов.

Особое внимание при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса следует уделить нематериальным активам, поскольку процесс их продажи связан с рядом ограничений. Стоимость нематериальных активов (торговые знаки, знаки обслуживания и т. д.), использование которых невозможно по причине ликвидации предприятия, подлежит списанию. Сумма накопленных амортизационных отчислений также подлежит списанию. Исключением могут стать права, возникшие на основе авторских и иных договоров, при условии, что предприятие-должник является их собственником, а не обладает ими на основе договора передачи прав во временное пользование. В этом случае необходимо произвести их оценку и выставить на продажу. Доходы и расходы от списания нематериальных активов включаются в финансовые результаты периода, к которому относятся. В бухгалтерском учете организации-должника при продаже нематериальных активов (НА) будут сделаны следующие записи:

Дт 05 Кт 04 — списана сумма амортизации проданных НА;

Дт 76 Кт 91 — отражена задолженность покупателей за проданные НА;

Дт 91 Кт 04 — списана остаточная стоимость проданных НА;

Дт 91 Кт 68 — начислен к перечислению в бюджет НДС;

Дт 91 Кт 51, 76 — отражены расходы, связанные с продажей НА.

7.3. Составление промежуточного ликвидационного баланса

При составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо определить целесообразность и пригодность объектов основных средств к дальнейшему использованию. Для данного мероприятия может быть создана комиссия, решения которой оформляются соответствующим актом. Данная комиссия должна по каждому объекту основных средств сделать заключение либо о возможности его продажи (включении в конкурсную массу), либо о его списании вследствие морального, физического износа, нарушения нормальных условий эксплуатации и т. д. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по цене возможной продажи и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Из состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений подлежат исключению те виды активов предприятия-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества предприятия. К ним можно отнести стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

Запасы в промежуточном ликвидационном балансе отражаются по стоимости, которую определяют, исходя из используемых способов оценки, принятых в организации. Материалы, которые морально устарели, утратили свои первоначальные способности либо когда их текущая рыночная стоимость снизилась, отражаются в промежуточном ликвидационном балансе за вычетом резерва под снижения стоимости материальных ценностей.

Если предприятие имеет лицензии на осуществление каких-либо определенных видов деятельности, они теряют свою юридическую силу, а следовательно, и стоимостную оценку и считаются аннулированными с момента ликвидации предприятия-должника.

В активе баланса отражается налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям. Данная строка бухгалтерского баланса показывает задолженность государства перед предприятием по НДС. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации установлено ст. 49 Налогового кодекса РФ и осуществляется в определенном порядке. Порядок зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм определен главой 12 НК РФ. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных ею налогов и сборов (пеней, штрафов), эти суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам и сборам (пеням, штрафам) налоговым органом не позднее 1 месяца со дня подачи организацией-налогоплательщиком заявления. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами. При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) должна быть возвращена ей не позднее 1 месяца со дня подачи организацией-налогоплательщиком заявления. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов и сборов (пеней, штрафов), указанные суммы должны быть возвращены организации-налогоплательщику не позднее 1 месяца со дня подачи ею заявления. Порядок возмещения НДС регламентируется статьей 176 НК РФ. В учете предприятия-банкрота по рассмотренным ситуациям будут сделаны следующие записи:

Дт 68 Кт 19 — зачет НДС по оплаченным материальным ценностям;

Дт 51 Кт 68 — возврат излишне уплаченного налога.

Детального рассмотрения при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса организации-должника требует дебиторская задолженность. Необходимо выявить в ее составе неистребованную (безнадежную) дебиторскую задолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 77), истребованная, но не полученная дебиторская задолженность делится на два вида: задолженность, по которой срок исковой давности истек; другие долги, нереальные для взыскания. Для определения степени реализуемости дебиторской задолженности профессором В. В. Панковым из Российской экономической академии было предложено разбить ее на три группы:

1. просроченная и непросроченная — предприятий с устойчивым финансовым положением;
2. непросроченная — предприятий с неустойчивым финансовым положением;
3. просроченная — предприятий с неустойчивым финансовым положением.

Деление на эти группы основано на оценке возможности организаций-должников расплатиться по своим долгам перед анализируемой организацией-банкротом. При том, по нашему мнению, если дебиторскую задолженность первой и второй группы можно рассматривать как источник формирования конкурсной массы предприятия-банкрота, то задолженность третьей группы возможно определить как нереальную для взыскания.

Оценивая дебиторскую задолженность, следует помнить, что в соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности по дебиторской задолженности устанавливается в 3 года, если договором между предприятиями не предусмотрены другие сроки. При отнесении дебиторской задолженности к нереальной для взыскания следует помнить, что в соответствии со ст. 419 ГК РФ обязательства предприятия-дебитора прекращаются лишь при ликвидации его как юридического лица. Поэтому такие причины, как отсутствие денежных средств на счетах организации-должника, ее тяжелое финансовое положение, при котором она не исполнила своих обязательств, при отсутствии официальных сведений о записи в связи с ликвидацией в Едином государственном реестре не дают законного основания списать полученные в результате такой хозяйственной операции убытки с уменьшением налогооблагаемой базы налога на прибыль. В случае соблюдения перечисленных условий такая задолженность списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты.

Бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемого предприятия, поэтому проведение инвентаризации обязательств предприятия-должника становится важной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств предприятия несколько отличается от процесса инвентаризации имущества, рассмотренного выше. Так, первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств предприятия-должника становится опубликование в печати сообщения о его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику.

Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах предприятия-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств предприятия-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность предприятия-должника перед кредитором. Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства предприятия-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 64 ГК РФ при ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

• в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;
• во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
• в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;
• в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
• в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

Реестр требований кредиторов ведется конкурсным управляющим в соответствии с Приказом Министерства экономического развития и торговли от 01.09.2004 г. № 233 «Об утверждении типовой формы реестра требований кредиторов» и Постановлением Правительства РФ от 09.07.2004 № 345 «Об утверждении общих правил ведения арбитражным управляющим реестра требований кредиторов».

• фамилия, имя, отчество, паспортные данные — для физического лица;
• наименование, местонахождение -для юридического лица;
• банковские реквизиты (при их наличии);
• размер требований кредиторов к должнику;
• очередность удовлетворения каждого требования кредиторов;
• дата внесения каждого требования кредиторов в реестр;
• основания возникновения требований кредиторов;
• информация о погашении требований кредиторов, в том числе о сумме погашения;
• процентное отношение погашенной суммы к общей сумме требований кредиторов данной очереди;
• дата погашения каждого требования кредиторов;
• основания и дата исключения каждого требования кредиторов из реестра.

Реестр состоит из первого, второго и третьего разделов, содержащих сведения о требованиях кредиторов соответственно первой, второй и третьей очереди. Изменения в записи вносятся на основании судебного акта, за исключением изменений сведений о каждом кредиторе. В случае изменения сведений о кредиторе делается отметка в соответствующей записи реестра на основании уведомления кредитора. Каждое изменение в записи должно содержать указание на основание для внесения изменения и подпись арбитражного управляющего. В случае полного погашения требования кредитора или отказа кредитора от требования в соответствующей записи реестра делается отметка об исключении требования кредитора с указанием даты и основания для исключения. В случае частичного погашения требования кредитора в соответствующей записи реестра делается отметка о частичном погашении с указанием размера непогашенного требования, даты погашения, суммы погашенного требования и пропорции погашения требования кредитора.

О закрытии реестра в каждом разделе и части реестра делается соответствующая отметка с указанием даты закрытия реестра. Требования кредиторов, заявленные после закрытия реестра, не подлежат включению в реестр, а вносятся в отдельные тетради, которые ведутся арбитражным управляющим в порядке, предусмотренном для ведения реестра.

Собственный капитал промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не претерпит значительных изменений по сравнению с бухгалтерским балансом и будет представлен уставным, добавочным и резервным капиталами, фондами специального назначения, накопления и потребления, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, т. е. конкурсного производства.

7.4. Составление окончательного ликвидационного баланса

После утверждения промежуточного баланса наступает заключительная стадия конкурсного производства - продажа имущества должника и расчеты с кредиторами. При недостаточности денежных средств для погашения обязательств перед кредиторами какой-либо очереди эти средства распределяются между кредиторами пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, в соответствии с реестром. Требования кредиторов последующих очередей в таком случае вообще не будут погашены. Конкурсный управляющий после завершения расчетов с кредиторами составляет ликвидационный баланс, который содержит данные об итогах конкурсного производства. Этот баланс называют окончательным ликвидационным балансом. Неудовлетворенные требования кредиторов отражаются в нем на тех же счетах, на которых они были учтены в промежуточном ликвидационном балансе.

При составлении ликвидационного баланса для учета материальных ценностей, денежных средств и имущественных прав на практике используют счета, ранее применявшиеся в учете функционирующей организации, несмотря на изменение экономического содержания объекта, учитываемых с использованием этих счетов. Например, основные средства, предназначенные для продажи, по сути являются товаром. Однако, невзирая на внешнюю «нелогичность», такой подход следует признать рациональным, поскольку формирование новых счетов для дополнительной перегруппировки данных приводит к увеличению оборотов, неизбежным ошибкам и искажению отчетной информации.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой: сведения о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления и т. д.); предъявляемые претензии кредиторов; и пр. Пассив на конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т. е. на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю. В табл. 7.3 представлена форма окончательного ликвидационного баланса.

Таблица 7.3

Окончательный ликвидационный баланс

Итак, как подчеркивалось выше, при банкротстве предприятия ликвидационная отчетность имеет особое значение. Ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота является ликвидационный баланс. Однако определение ликвидационного баланса до настоящего времени является довольно расплывчатым. Анализ тезисов отечественных и зарубежных авторов, раскрывающих содержание промежуточного и окончательного ликвидационных балансов привел к выводу, что ни одна из трактовок не отображает всю сущность данных отчетов. Одни из определений включают позиции, которые повторяются, в других важные аспекты ликвидационных балансов не нашли места. Для того чтобы максимально раскрыть в определениях сущность промежуточного и ликвидационного балансов, автором был выделен ряд ключевых признаков, а именно: основа составления, время составления; кем составляется; цель составления; форма составления; содержание; пользователи. На их основе были сформулированы определения.

Порядок формирования ликвидационного баланса — процесс довольно трудоемкий и долгий, при этом не закреплен в соответствующих нормативных документах. Необходимо разработать алгоритм формирования ликвидационного баланса, который состоит из трех блоков: бухгалтерский баланс на отчетную дату; промежуточный ликвидационный баланс; окончательный ликвидационный баланс. Предложенная форма промежуточного ликвидационного баланса предоставит пользователям информацию о величине конкурсной массы и содержании в ней абсолютных, быстро-, медленно- и труднореализуемых активов. Для того чтобы не завышать конкурсную массу, расходы, связанные с банкротством, выделены в отдельный раздел. Разработанная форма окончательного ликвидационного баланса позволяет более широко показать процессы формирования конкурсной массы предприятия-должника и сопоставить ее с возможностью удовлетворения требований кредиторов. При ликвидации предприятия, кроме баланса, бухгалтером должны быть составлены и другие отчеты, а именно отчеты № 2 и № 4. При этом у работников бухгалтерии порядок и методика формирования данных отчетов вызывают ряд затруднений, однако они не закреплены в нормативных документах и не рассмотрены детальным образом в научной литературе.

Выводы

1. Порядок формирования ликвидационного баланса — процесс довольно трудоемкий и долгий, при этом не закреплен в соответствующих нормативных документах. Необходимо разработать алгоритм формирования ликвидационного баланса, который состоит из трех блоков: бухгалтерский баланс на отчетную дату; промежуточный ликвидационный баланс; окончательный ликвидационный баланс.
2. Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника представляет собой многогранный процесс, использующий не только методику его определения (методы переоценки и анализ статей баланса предприятия). При этом необходим еще и качественный анализ, направленный на оценку возможности предприятия-должника оплатить свои долги. Такой анализ тесно связан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса и включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям и собственного капитала предприятия.
3. Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, т. е. реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Вопросы для самопроверки

1. Сформулируйте определения промежуточного и окончательного ликвидационных балансов.
2. Каков порядок формирования ликвидационного баланса?
3. Приведите примеры бухгалтерских проводок по «очистке» баланса организации-банкрота.
4. На какие виды и группы можно разделить дебиторскую задолженность организации-банкрота?
5. В какой последовательности удовлетворяются требования кредиторов?
6. Каковы правила ведения требований кредиторов?
7. Каким образом классифицируются активы предприятия?

Библиография

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) М.: Инфра-М, 2007. 512 с.
2. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 127 ФЗ от 26.10.2002 г. (с последующими изменениями и дополнениями).
3. Кожинов В. Я. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2005. 544 с.
4. Кукукина И. Г., Астраханцева И. А. Учет и анализ банкротств. М.: Финансы и статистика, 2004.
5. Таль Г. К., Юн Г. Б. Арбитражное управление предприятием. М.: Дело, 2000.
6. Семина А. Н. Банкротство. Вопросы правоспособности должника-юридического лица: Научно-практическое издание. — М.: Экзамен, 2004.

Версия для печати

Хрестоматия

Практикумы

Презентации